2012年會計職稱《中級會計實務》考試真題及答案解析

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

　　A.外埠存款

　　B.持有的銀行承兌匯票

　　C.擬長期持有的股票投資

　　D.準備持至到期的債券投資

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，選項C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。

　　A.3700

　　B.3800

　　C.3850

　　D.4000

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬元。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”科目。該題目會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 4000

　　(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 200

　　投資性房地產(chǎn)減值準備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 100

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為( )。

　　A.存貨

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應作為企業(yè)的存貨核算，選項A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應區(qū)分又下情況處理：(1)通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理;(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應作為企業(yè)的存貨核算。

　　4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為( )萬元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確。

　　5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為( )萬元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 49

　　累計折舊 9

　　固定資產(chǎn)減值準備 8

　　貸：固定資產(chǎn)――M設(shè)備 66

　　借：固定資產(chǎn)――N設(shè)備 72

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　67

　　銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn)清理 18

　　貸：營業(yè)外收入

　　18

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　　6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)在2011年的會計處理如下：購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 195

　　投資收益 1

　　應收股利 5

　　貸：銀行存款 201

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為14萬元(15-1)，選項A正確。

　　7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應的“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。

　　A.4(借方)

　　B.4(貸方)

　　C.8(借方)

　　D.8(貸方)

　　【答案】D

　　【解析】本題會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 200

　　應收利息 4

　　貸：銀行存款 196

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目應為貸方8萬元，選項D正確。

　　8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本題會計分錄如下：

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投資――成本 1000

　　――利息調(diào)整 100

　　貸：銀行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：應收利息 100

　　貸：投資收益 82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 17.17

　　2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)，選項A正確。注意，持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。

　　9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應確認的股本溢價為( )萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價值為基礎(chǔ)確認等待期的相關(guān)成本費用和權(quán)益，至2011年12月31日，累計確認“資本公積――其他資本公積”科目的金額=50×2×12=1200(萬元)。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時會計分錄如下：

　　服務費用和資本公積計算過程如下表所示：

　　年 份

　　計 算

　　當期費用

　　累計費用

　　2010

　　50×2×12×1/2

　　600

　　600

　　2011

　　50×2×12×2/2-600

　　600

　　1200

　　相關(guān)會計分錄為：

　　2010年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積――其他資本公積 600

　　2011年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積――其他資本公積 600

　　回購股份時

　　借：庫存股 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　行權(quán)時

　　借：銀行存款 600(50×2×6)

　　資本公積――其他資本公積 1200

　　貸：庫存股 1500(15×100)

　　資本公積――股本溢價 300

　　從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認的“資本公積――股本溢價”為300萬元，選項B正確。

　　10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該債務重組業(yè)務的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準備 12

　　營業(yè)外支出 18

　　貸：應收賬款 120

　　從上述分錄可知，債務重組日甲公司確認債務重組損失為18萬元，選項C正確。

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　　11.因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為( )。

　　A.資本公積

　　B.財務費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。

　　12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為( )元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預計負債應確認的金額=(20+50)/2=35(萬元)，選項C正確。

　　13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：應交稅費――應交所得稅 150

　　借：資本公積――其他資本公積 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是資本公積(其他資本公積)，而不是所得稅費用。

　　14.在資產(chǎn)負債表日后至財務報表批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不需對資產(chǎn)負債表日相關(guān)項目金額進行調(diào)整。因此選項A正確。

　　15.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )

　　A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】D

　　【解析】其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資本公積――股本溢價”科目，而不是“資本公積――其他資本公積”科目，因此不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積――其他資本公積”科目，但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積――股本溢價”科目，因此其不屬于其他綜合收益，因此本題正確答案為D。

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　　二、多項選擇題

　　16.下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )

　　A.外來原始憑證

　　B.生產(chǎn)成本資料

　　C.生產(chǎn)預算資料

　　D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，生產(chǎn)成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

　　17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.特定固有資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應計入當期損益

　　D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應予終止確認

　　【答案】BCD

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提折舊，除此之外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊，選項A不正確。

　　18.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素有( )

　　A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

　　B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

　　C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

　　D.現(xiàn)在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　【答案】ABCD

　　【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計;③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動;⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力;⑥對該資產(chǎn)的控制預期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。

　　19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.合并財務報表中抵消存貨40萬元

　　B.個別財務報表中確認投資收益560萬元

　　C.合并財務報表中抵消營業(yè)成本160萬元

　　D.合并財務報表中抵消營業(yè)收入1000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】個別財務報表調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800)，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值40萬元(200×20%)。

　　合并財務報表直接抵消虛增存貨價值40萬元 ，會將原個別財務報表減少的長期股權(quán)投資恢復40萬元。

　　甲公司個別財務報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 560(3000×20%-40)

　　貸：投資收益 560

　　甲公司合并財務報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：存貨 40

　　20.不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有( )。

　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B.換出資產(chǎn)的公允價值

　　C.換入資產(chǎn)的公允價值

　　D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備

　　【答案】AD

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值均無關(guān)，選項B和C均不正確;換出資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計提的減值準備，選項A和D均正確。

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　　21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應以所授予權(quán)益工具的公允價值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價值為基礎(chǔ)確認成本費用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認的成本費用和權(quán)益進行調(diào)整，選項C不正確。

　　22.債務人發(fā)生財務困難，債權(quán)人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。

　　A.債權(quán)人減免債務人部分債務本金

　　B.債權(quán)人免去債務人全部應付利息

　　C.債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務

　　D.債權(quán)人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　【答案】ABD

　　【解析】債權(quán)人作出讓步，實質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項C不正確。

　　23.下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債

　　C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。

　　24.下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。

　　A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

　　B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認損益，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項計入其他應付款核算;選項C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認收入的實現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認條件的，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　25.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )

　　A.購入國庫券

　　B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)

　　C.提取職工福利基金

　　D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　選項A的分錄如下：

　　借：對外投資

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金――一般基金

　　貸：事業(yè)基金――投資基金。

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　　三、判斷題

　　46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量( )

　　【答案】√

　　【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認和計量依賴于資產(chǎn)、負債等會計要素的確認和計量。

　　47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。( )

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　48.對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的金額也應一并調(diào)整。( )

　　【答案】√

　　【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累計影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更影響數(shù)不切實可行的除外。

　　49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　50.對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應在認股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。( )

　　【答案】×

　　【解析】認股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，而非營業(yè)外收入。

　　51.非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。( )

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并， 合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽、營業(yè)外收入或資本公積，不計入所得稅費用。

　　52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件收入，回收的商品作為購進商品處理。( )

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　53.企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　54. 資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。( )

　　【答案】√

　　【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。

　　55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。( )

　　【答案】×

　　【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應當對其進行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

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　　四、計算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原料一批，貨款200 000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應交進口關(guān)稅人民幣170 000元，應交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40 000美元，當日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)―(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計算甲公司2011年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　?、俳瑁涸牧?1 870 000

　　(200 000×8.5+170 000)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)317 900

　　貸：應付賬款――歐元戶 1 700 000 (200 000×8.5)

　　銀行存款――人民幣戶 487 900 (170 000+317 900)

　　②借：應收賬款――美元戶 253600 (40 000×6.34)

　　貸：主營業(yè)務收入 253600

　?、劢瑁恒y行存款――歐元戶 1 652 000(200 000×8.26)

　　財務費用――匯兌差額 8 000

　　貸：銀行存款――人民幣戶 1 660 000(200 000×8.3)

　?、芙瑁恒y行存款――歐元戶 8 240 000(1 000 000×8.24)

　　貸：實收資本 8 000 000

　　資本公積――資本溢價 240 000

　?、萁瑁簯顿~款――歐元戶 1 530 000(1 80 000×8.5)

　　財務費用――匯兌差額 1 800

　　貸：銀行存款――歐元戶 1 531 800(1 80 000×8.51)

　　⑥借：銀行存款――美元戶 252 400(40 000×6.31)

　　財務費用――匯兌差額 1 200

　　貸：應收賬款――美元戶 253 600(40 000×6.34)

　　(2)期末計算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民幣)(匯兌損失)

　　期末應付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民幣)(匯兌收益)

　　借：應付賬款 6800

　　財務費用 30 600

　　貸：銀行存款――美元戶 400

　　銀行存款――歐元戶 37 000

　　2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)

　　編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備――A 1 000

　　――B 960

　　――C 1 040

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　　五、綜合題

　　1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

　　(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)―(4),計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額,并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應計提折舊的金額。

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：預付賬款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：在建工程 2250

　　貸：預付賬款 1000

　　銀行存款 1250

　　(2)資本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%×6/12=155(萬元)

　　借：在建工程 155

　　應收利息 5

　　貸：應付利息 160

　　(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)

　　2008年度應計提折舊的金額=(5155-155)÷50=100(萬元)

　　(4)借：投資性房地產(chǎn)――成本 5100

　　累計折舊 300(100×3)

　　貸：固定資產(chǎn) 5155

　　資本公積――其他資本公積 245(倒擠)

　　(5)借：公允價值變動損益 100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 100

　　(6)借：銀行存款 4800

　　貸：其他業(yè)務收入 4800

　　借：其他業(yè)務成本 4855

　　資本公積――其他資本公積 245

　　投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本 5100

　　公允價值變動損益 100

　　2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)藍天公司與各被投資單位的關(guān)系

　?、偎{天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　?、谒{天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

　?、鬯{天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

　?、芩{天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　?、菟{天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

　　(2)藍天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務

　?、?011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

　　甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。

　?、?011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。

　　乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

　?、?011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　④2011年12月31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關(guān)資料

　?、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②藍天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　?、鄹鞴镜膫€別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。

　　假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

　　(2)分析計算相關(guān)業(yè)務對藍天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。

　　【答案】

　　(1)表1：

　　(2)表2：

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