審計理論與實務輔導：應收款項資料(一)

　　一、應收賬款的審查

　　1.取得應收賬款明細表

　　要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表，由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實，對明細表總數(shù)進行驗算，與應收賬款總賬、報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析性復核方法加以分析

　　將本期應收賬款余額與上年比較：了解其變動趨勢。將本期末應收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應收賬款合理性。

　　3.函證應收賬款

　　函證目的：審查應收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應收賬款金額較大的可采用肯定式。對應收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調(diào)查。

　　當審計人員收到所有調(diào)查回函后.應編制應收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和準確性。

　　對于有些債務單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其它原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其它驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其它單據(jù)，以證實應收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

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