審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)(8)

　　第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)

　　1.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。通過(guò)分析有關(guān)比率及有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)是否合理。常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

　　(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。

　　(2)比較本年度與以前各年度周定資產(chǎn)增加額和減少額。

　　(3)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。

　　(4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

　　(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常。

　　2固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查，就是對(duì)固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確的審查。

　　①對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其人賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購(gòu)人固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠人生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　?、趯?duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬.有無(wú)將固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠人生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入固定資產(chǎn)價(jià)值中，混淆費(fèi)用界限，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況。

　?、蹖?duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性以及投入資本真實(shí)性的情況。

　?、軐?duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬.有無(wú)將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記.以及混淆經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃界限的情況。

　?、輹r(shí)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其人賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　?、迣?duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查其人賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有無(wú)未按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證記賬.而是人為估計(jì)，同時(shí)將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用記人到管理費(fèi)用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開(kāi)支也混人到接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的情況。

　　⑦對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)人了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響也很大。

　　3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　(1)核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性

　　固定資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)程序與存貨的監(jiān)盤(pán)基本相同，但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中，而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍抽查驗(yàn)證;對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤(pán)前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況.鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)老師對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　(2)查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。

　　(3)新增固定資產(chǎn)的審查

　　新增固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理上都應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來(lái)源渠道不同，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目也不同。審計(jì)人員應(yīng)注意以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債款換人的固定資產(chǎn)和以非貨幣性交易換人的固定資產(chǎn)，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。

　　(4)固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。對(duì)固定資產(chǎn)減少審查時(shí)，應(yīng)分析固定資產(chǎn)減少情況。調(diào)閱涉及減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證。按固定資產(chǎn)減少的不同情況，分別進(jìn)行審查。

　　(5)融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確.買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　(6)核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

　　核實(shí)內(nèi)容包括了固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值、固定資產(chǎn)的增加與減少，以及固定資產(chǎn)在清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)所發(fā)生的盤(pán)盈與盤(pán)虧，這些情況都

　　【2007年試題】

　　為了證實(shí)實(shí)存于被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的是：

　　A. 固定資產(chǎn)總賬

　　B. 固定資產(chǎn)明細(xì)帳

　　C. 契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、發(fā)票等憑證

　　D. 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

　　【2005年試題】

　　某企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅136萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。安裝成本30萬(wàn)元，以上款項(xiàng)全部用銀行存款支付。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)此業(yè)務(wù)借記：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元， 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅136萬(wàn)元，制造費(fèi)用20萬(wàn)元.管理費(fèi)用30萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的上述賬務(wù)處理：

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤.應(yīng)借記固定資產(chǎn)986萬(wàn)元

　　C.錯(cuò)誤。應(yīng)借記固定資產(chǎn)936萬(wàn)元、管理費(fèi)用50萬(wàn)元

　　D.錯(cuò)誤.應(yīng)借記固定資產(chǎn)850萬(wàn)元、應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅136萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】購(gòu)入大型設(shè)備的價(jià)費(fèi)支出均應(yīng)記入固定資產(chǎn)。

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