審計理論與實務(wù)輔導(dǎo)：審計工作底稿(三)

　　三.審計工作底稿的要素和編制要求

　　1.業(yè)務(wù)類審計工作底稿基本要素

　　(1)業(yè)務(wù)類審計工作底稿應(yīng)具備以下基本要素：①被審計單位的名稱;②審計事項;③會計期間或者截止日期;③實施審計過程記錄;⑤審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù);⑥索引號及頁次;⑦編制人員的姓名及編制日期;⑧復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期;⑨附件。

　　2.編制審計工作底稿基本要求

　?、賰?nèi)容完整、真實.重點突出;②觀點明確，條理清楚.用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范③相關(guān)的審計工作底稿之間勾稽關(guān)系清晰;④總工作底稿應(yīng)在分項目審計工作底稿確定之后編制;⑤底稿所附的審計證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽字。

　　3.審計工作底稿的復(fù)核

　　應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。國家審計準(zhǔn)則規(guī)定：審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計組組長在編制審計報告前進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。經(jīng)復(fù)核審定的審計工作底稿，不得增刪或修改。審計人員根據(jù)復(fù)核意見檢查審計工作底稿.確有需要改動，應(yīng)當(dāng)另行編制審計工作底稿，并作出書面說明。審計人員對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)。

　　【2003年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　根據(jù)審計項目計劃.2003年4月2日.某市審計局經(jīng)貿(mào)審計處幾名同志組成審計組.對該市重點國有企業(yè)甲公司2002年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。鑒于經(jīng)貿(mào)審計處審計人員A剛剛從甲公司財務(wù)部調(diào)入審計局。熟悉情況。審計局領(lǐng)導(dǎo)決定由A擔(dān)任該項目主審.由經(jīng)貿(mào)審計處的處長擔(dān)任審計組組長.實行組長負(fù)責(zé)制。

　　在審計實施階段。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計的審計人員B為提高審計效率.讓甲公司財務(wù)部編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表.由甲公司簽字蓋章后作為應(yīng)收賬款的審計證據(jù)。他本人集中精力設(shè)計并實施對應(yīng)收賬款的函證。其中一個函證事項是2002年12月3日甲公司記錄的一筆應(yīng)收乙公司貨款64萬元.甲公司同時確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入64萬元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代銷貨物64萬元，但至今尚未售出。審計人員B根據(jù)乙公司回函確認(rèn)了該項應(yīng)收賬款。

　　進(jìn)入審計終結(jié)階段后。審計人員A安排審計組成員C收集審計組各成員編制的審計工作底稿.由審計人員C僅就審計定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。并簽署復(fù)核意見，然后交給A起草審計報告。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　54.你認(rèn)為審計人員A安排審計人員C復(fù)核審計工作底稿并簽署復(fù)核意見的做法：

　　A.正確

　　B.錯誤.應(yīng)由審計人員C復(fù)核，審計人員A簽署復(fù)核意見

　　C.錯誤。應(yīng)由審計人員A復(fù)核并簽署復(fù)核意見

　　D.錯誤.應(yīng)由審計組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿審計組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見。

　　55.對于審計工作底稿的復(fù)核。除了復(fù)核審計定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)外。還應(yīng)包括：

　　A.所附審計證據(jù)是否充分、有效

　　B.是否清楚地載明了審計人員所負(fù)的責(zé)任

　　C.審計方案是否經(jīng)過批準(zhǔn)

　　D.是否經(jīng)過甲公司簽字蓋章

　　【答案】A

　　【解析】復(fù)核審計工作底稿包括復(fù)核審計定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)外，還應(yīng)包括所附審計證據(jù)是否充分、有效。

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