2011審計(jì)師考試之淺談對審計(jì)復(fù)核的概述

　　談?wù)剬徲?jì)復(fù)核的概述

　　審計(jì)復(fù)核是審計(jì)工作的重要組成部分，在審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)中起著舉足輕重的作用。近年來，筆者所在審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中積極探索，不斷改進(jìn)和完善審計(jì)復(fù)核思路和方法，取得了比較明顯的成效，今年1至9月，我們就復(fù)核各類審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目79項(xiàng)，提出糾正和改進(jìn)意見653條，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險，全面提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平起到了良好的促進(jìn)作用。以下是我們在審計(jì)復(fù)核工作中的幾點(diǎn)體會：

　　一、合理運(yùn)用分析性復(fù)核方法專職復(fù)核人員按照《審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對審計(jì)報告及其相關(guān)資料進(jìn)行“平面”復(fù)核，通過研究、分析審計(jì)結(jié)果信息之間的關(guān)系，計(jì)算比較相關(guān)比率和異常變動參數(shù)，發(fā)現(xiàn)潛在差異和遺漏。今年，通過運(yùn)用分析性復(fù)核方法，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)差錯集中體現(xiàn)在：一是重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析有誤，主要在數(shù)據(jù)的組成上;二是當(dāng)期信息與預(yù)測、計(jì)劃或預(yù)算信息出現(xiàn)比較差異，主要表現(xiàn)為比例差錯;三是當(dāng)期信息與歷史信息發(fā)生時效誤差，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)運(yùn)用時效上;四是電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息之間出現(xiàn)差異，重點(diǎn)為審計(jì)報告與附表數(shù)據(jù)之間的技術(shù)性差錯;五是審計(jì)結(jié)果與審計(jì)人員的審計(jì)評價差異，主要為把握評價標(biāo)準(zhǔn)的尺度上。

　　二、采取“全面復(fù)核、突出重點(diǎn)”的方法2007年是審計(jì)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)修訂后《審計(jì)法》的第一年，審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，在全面復(fù)核的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞修訂后《審計(jì)法》的策、新要求認(rèn)真復(fù)核把關(guān)，旨在檢查修訂后《審計(jì)法》的貫徹落實(shí)情況，比如復(fù)核過程中重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)人員對修訂后《審計(jì)法》執(zhí)行時效的把握;根據(jù)不同審計(jì)對象對不同審計(jì)執(zhí)法依據(jù)的運(yùn)用;根據(jù)財政、財務(wù)不同屬性的收支對被審計(jì)單位不同救濟(jì)途徑的掌握等，這樣既做到了利用復(fù)核程序覆蓋全部審計(jì)項(xiàng)目，在《審計(jì)法》的貫徹落實(shí)上不留盲區(qū)，突出了重點(diǎn)。

　　三、利用臺帳復(fù)核促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化為動態(tài)掌握審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量狀況，我們堅(jiān)持建好以審計(jì)項(xiàng)目為單位的審計(jì)復(fù)核臺帳，依據(jù)審計(jì)復(fù)核記錄，逐條登記每一個審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核的基本情況及復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的主要問題及對策。通過定期匯總、分析，及時向業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋復(fù)核信息，對傾向性的問題及時采取措施進(jìn)行整改。同時，將復(fù)核臺帳作為檢查審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、開展創(chuàng)優(yōu)評先的基礎(chǔ)資料，通過考核評比機(jī)制，實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量長效管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)復(fù)核成果最大化，達(dá)到以復(fù)核防風(fēng)險、以復(fù)核促質(zhì)量的目的。

　　四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)復(fù)核與審計(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)融合積極主動參與業(yè)務(wù)處和審計(jì)組的交流討論，對審計(jì)中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場研究，選擇和擬定合理的審計(jì)策略和方法。同時，搞好日常咨詢服務(wù)工作，對三級復(fù)核工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)和常見問題進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹修訂后《審計(jì)法》及審計(jì)署6號令等法律法規(guī)，并通過匯總、整合各種業(yè)務(wù)信息資源和先進(jìn)做法，對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行傳達(dá)和反饋，使業(yè)務(wù)處室與審計(jì)人員能舉一反三，不斷強(qiáng)化法制觀念和質(zhì)量意識，從而鞏固和提高審計(jì)質(zhì)量，也提高了審計(jì)復(fù)核的效率。

　　五、不斷完善溝通技巧與表達(dá)藝術(shù)審計(jì)復(fù)核既是對審計(jì)報告及相關(guān)資料的復(fù)核，也是對具體相對人工作行為的復(fù)核，整個過程需要與審計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門乃至有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，溝通成功與否將直接影響復(fù)核的質(zhì)量。如何進(jìn)行有效溝通，是一門學(xué)問，也是一門藝術(shù)。我們在審計(jì)復(fù)核中，始終堅(jiān)持“謙虛謹(jǐn)慎，以理服人，以心取人”的工作態(tài)度，發(fā)現(xiàn)問題用誠心去解決，出現(xiàn)矛盾認(rèn)真換位思考，從自身找原因，不刻意激化矛盾，也不回避問題，實(shí)事求是，注意方式，努力做到兩個結(jié)合即堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合，堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)與熱情誠懇的工作態(tài)度相結(jié)合，從而獲取廣泛的理解與支持，提高復(fù)核質(zhì)量。