審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：營(yíng)業(yè)收入審計(jì)(1)

　　一.運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　分析性復(fù)核方法是將相關(guān)賬戶或項(xiàng)目進(jìn)行研究、對(duì)比和分析。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有許多因素值得注意，這些因素包括管理層對(duì)外報(bào)告及這些報(bào)告對(duì)其績(jī)效評(píng)價(jià)的影響;企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不一致;會(huì)計(jì)處理過(guò)于復(fù)雜;接近季度末或年末時(shí)，銷售發(fā)生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。進(jìn)行比率分析目的在于判斯是否存在異常關(guān)系。

　　(2)趨勢(shì)分析。企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將會(huì)與以前業(yè)績(jī)或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

　　(3)合理性測(cè)試。通過(guò)審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　(4)監(jiān)盤法。如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值.審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨存在錯(cuò)誤的可能性。

　　【2005年試題】

　　在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí).審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率。并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測(cè)試程序;E屬于負(fù)債測(cè)試程序。

　　二.驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入帳準(zhǔn)確性

　　(1)索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)外收人界限的現(xiàn)象。

　　(2)審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)人營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　?、賹彶槠髽I(yè)銷售商品收入是否滿足確認(rèn)收入的條件;

　?、趯彶槠髽I(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)收人的條件;

　?、蹖彶槠髽I(yè)完工進(jìn)度確認(rèn)的方法合理性;

　?、軐彶槠髽I(yè)收人確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性：

　　對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷售，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查其收入的確認(rèn)、計(jì)算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購(gòu)協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤(rùn)的問題。

　　三.核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　(1)發(fā)票和銷貨合同的審查

　　抽查一部分發(fā)票，審查其購(gòu)貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)。檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購(gòu)、出口銷貨合同及其履行情況。

　　(2)營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對(duì)產(chǎn)品銷售營(yíng)業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無(wú)退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策.并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。

　　(3)核實(shí)營(yíng)業(yè)收人交易的截止期

　　截止期核實(shí)在收人、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。