審計理論與實務(wù) 輔導(dǎo)講義：財務(wù)報告審計(2)

　　二.內(nèi)部控制測試

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制

　　2.通過審閱有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證資產(chǎn)負(fù)債表編制程序的健全性、合理性和有效性，并針對控制弱點作進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要賬戶和重要事項采用詳查法)檢查編表前的準(zhǔn)備工作是否充分、有效

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則、程序、方法的程度.初步審查編制報表的質(zhì)量

　　6.索取以往年度報送報表工作的資料。

　　7.評價內(nèi)部控制

　　【2004年試題】

　　在對資產(chǎn)負(fù)債表進行審計時，下列屬于審計人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序是：

　　A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性

　　B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性

　　C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性

　　【答案】A

　　【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測評。

　　三.財務(wù)報告審計目標(biāo)

　　1證實報表內(nèi)容的真實性

　　證實企業(yè)所擁有資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)、所有者權(quán)益的真實性。查核利潤表各項目數(shù)字來源的真實性和表中有關(guān)數(shù)字計算的正確性。

　　2.確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

　　驗證報表項目之間的數(shù)量關(guān)系，可以證實企業(yè)報表的合規(guī)性。

　　3.確認(rèn)報表編制方法的一貫性

　　所有涉及一貫性原則的問題，都需要由審計人員采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰宰C實。

　　4揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　分析現(xiàn)金收支的變化趨勢，以及現(xiàn)金收支規(guī)模和業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模的比例關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)收支金額異?；蚺c業(yè)務(wù)活動規(guī)模不相適應(yīng)的現(xiàn)金收支項目，并以此作為進一步審計的重點。

　　5證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性

　　正確理解“控制權(quán)”的涵義，以證實已納入和未納入合并范圍的子公司的劃分是否正確，并對此作適當(dāng)披露。應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽Ρ粚弳挝贿\用合并理論的臺規(guī)性和一貫性予以證實。

　　【2004年試題】

　　審計人員對企業(yè)合并會計報表進行審計時.應(yīng)確立的審計目標(biāo)有：

　　A.證實合并會計報表合并范圍的適當(dāng)性

　　B.證實合并會計報表內(nèi)容的真實性

　　C.證實合并會計報表編制方法的合規(guī)性

　　D.證實合并會計報表編制方法的一貫性

　　E.證實合并會計報表內(nèi)容的完整性和正確性

　　【答案】ABCDE

　　【解析】考點為業(yè)合并會計報表的審計目標(biāo)。

　　四.財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵信號

　　審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：年末或季末收人大量增長;銷售增長超過行業(yè)水平.并不能被合理證明;毛利率異常增長;年末之后銷售退回增加;應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)天散增加;財務(wù)杠桿顯著變化;現(xiàn)金流量或流動性問題;非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化等。

　　【2007年試題】

　　審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險的有：

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B. 毛利率與上年相比略有下降

　　C. 銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D. 年末銷售收入大幅度增長

　　E. 資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

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