審計理論與實務 輔導講義之：投資審計(2)

　　二.投資性房地產(chǎn)審查

　　1審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性

　　2審查投資性房地產(chǎn)賬務處理的正確性

　　3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務處理的審查

　　審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對房地產(chǎn)記錄進行相應調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。

　　4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　三、其他投資項目審查

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的審查

　　確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查

　　確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準備的披露是否恰當。

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰當。

　　【2007年試題】

　　如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構(gòu)代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應實施的最有效的措施是：

　　A.調(diào)查代管機構(gòu)的資質(zhì)

　　B.要求被審計單位做出書面說明

　　C.向代管機構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.檢查相關(guān)會計記錄

　　【答案】C

　　【2006年試題】

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內(nèi)部控制進行了解和測試，并根據(jù)控制風險的評價結(jié)果，對相關(guān)賬戶余額和交易種類實施了實質(zhì)性測試。有關(guān)資料和審計情況如下：

　　1.在對籌資與投資循環(huán)實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制：

　　(1)甲公司專門設立債務管理部，分析和控制債務風險;

　　(2)為明確責任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項;

　　(3)因盈余公積增減變動的業(yè)務量少，盈余公積的核算和復核工作由會計王某一人承擔;

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準，由財會部門具體辦理;

　　(5)財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

　　2.審計人員對甲公司對外投資業(yè)務實施了內(nèi)部控制測試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準備長期持有，并對乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn)，由于會計人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

　　4.通過抽查會計憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”，會計處理是：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：營業(yè)外收入 50 000

　　5.在對甲公司負債項目進行審計時，審計人員注意到，2003年1月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價發(fā)行5年期面值為500萬元的公司債券，甲公司按480萬元的價格出售。2005年發(fā)生應計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元，全部記人財務費用。

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