審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理(3)

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理

　　(一)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)先將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　非同一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時(shí)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

　　借：實(shí)收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤 6000

　　商譽(yù) 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長期股權(quán)投資160萬元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　母公司享有份額的抵消處理：

　　借：長期股權(quán)投資 160

　　貸：未分配利潤――對(duì)所有者的分配 160

　　少數(shù)股東享有份額的抵消處理：

　?、僖夜居喙e變動(dòng)的抵消處理：

　　借：盈余公積(500×10%×20%) 10

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積 10

　　②乙公司未分配利潤變動(dòng)的抵消處理：

　　借：少數(shù)股東收益(500×20%) 100 (利潤表)

　　貸：未分配利潤――對(duì)所有者的分配 40 (所有者權(quán)益變動(dòng)表)

　　少數(shù)股東權(quán)益[(500-200)×20%] 60 (資產(chǎn)負(fù)債表)

　　3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　沖投資成本

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤――對(duì)投資者的分配

　　(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理

　　①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤――年初

　?、诘窒腹井?dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利

　　1)確認(rèn)當(dāng)期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤――對(duì)所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――年初

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