審計專業(yè)相關(guān)知識 輔導(dǎo)：非流動負(fù)債(3)

　　第二節(jié) 應(yīng)付債券

　　一、發(fā)行債券

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券――面值

　　貸或借應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　二.資產(chǎn)負(fù)債表日計息

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(支付利息)-收回本金

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程

　　制造費用

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　借或貸應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券

　　應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程

　　制造費用

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息

　　借或貸應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　三.到期還本付息

　　借：應(yīng)付債券――面值

　　應(yīng)付債券――應(yīng)計利息

　　貸：銀行存款

　　【示例】

　　1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費用為( )萬元。

　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。

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