審計師復習指導：第七章(3)

　　三. 內部控制測評結果的利用

　　(1)確定實質性測試的性質、范圍、重點和方法

　　性質：在評價內部控制的基礎上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據。

　　范圍：通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié)，包括初步評價認為控制不完善或較不完善以及內部控制測試后認為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風險較大的經濟業(yè)務都應當納入實質性測試的范圍。

　　重點：通常情況下，確定實質性測試重點領域時應考慮以下三個方面：一是缺少內部控制的重要業(yè)務領域;二是內部控制設置不合理、控制目標不能實現的領域;三是內部控制沒有發(fā)揮作用的領域。

　　方法：對于列入審計重點的項目 一般應采用詳細審計的方法;對于列人審計范圍的非重點業(yè)務。一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查.或者不作檢查。確定實質性測試的具體方法時，應當針對內部控制缺陷和可能產生的后果提出對應的檢查措施。以核實相關的財政收支、財務收支和會計處理是否真實、合法。

　　(2)提出改進內部控制的建議。在測試和評價被審計單位內部控制的基礎上，審計人員可以根據在內部控制測評中發(fā)現的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風險基礎審計模式中，當被審計單位內部控制失效或審計人員不擬進行符合性測試時，可將控制風險水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計

　　【答案】A

　　【解析】考點屬于風險基礎審計模式中有關要素的關系。

　　【2004年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2004年3月.某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：

　　1.由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。

　　2.審計組調查該企業(yè)的內部控制情況后，認為內部控制較為健全合理，準備依賴內部控制進行審計。并據此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案.確定了實質性測試的范圍和重點。

　　3.在現場進行實質性測試中，審計組發(fā)現該企業(yè)內部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調整。鑒于審計實施方案已經制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現場審計中，每個審計人員調整了實質性測試的范圍和重點。

　　4.現場審計結束，審計組在起草審計報告時.未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發(fā)現的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

　　(二)要求：根據上述資料，從下列問題

　　的備選答案中選出正確答案。

　　51.關于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風險水平之后，還應根據固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

　　B.審計組在最初評估控制風險時，應當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

　　C.在現場進行實質性測試前，審計組除關注內部控制的健全性外，還應關注內部控制的有效性

　　D.審計組在對內部控制進行初步評價的基礎上，還應進一步進行內部控制測試

　　【答案】ACD

　　【解析】初評控制風險時，被審計單位內控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。

　　55.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質性測試

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質性測試

　　C.審計結論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　【答案】AC

　　【解析】如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執(zhí)行少的實質性測試，提高審計效率。

　　【2005年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2005年5月。某審計組對甲公司2004年度的財務收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關工作如下：

　　1.審計組在對甲公司會計報表進行分析后.就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為。在審計準備階段不需要確定重要性水平;審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應確定兩個：資產負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元;審計人員丙認為.應選擇資產負債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計報表層次的重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應將之分配到各個賬戶或各類交易中。

　　2.在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應征求被審計單位意見;審計人員乙認為.重要性水平是確定審計重點的唯一依據。此次審計的重點應該是資產負債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項目.其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外.還要考慮報表項目的性質等因素;審計人員丁認為。確定審計重點應考慮以前年度審計發(fā)現的問題。

　　3.該審計組去年對甲公司2003年度財務收支進行過審計。甲公司2004年度轉變了經營戰(zhàn)略，調整了產品結構，經營目標和方針都發(fā)生很大變化，相應的內部控制并未完全建立或調整到位。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為高水平。

　　4.由于時間緊、人員少。而甲公司產品成本總額大且核算非常復雜.因此審計組未將甲公司產品成本核算列人此次審計范圍。

　　(二)要求：根據上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　53.關于對審計風險進行的評估.下列說法正確的有：

　　A.甲公司2004年調整了經營戰(zhàn)略和產品結構，經營目標和方針發(fā)生很大變化。固有風險應評估為高水平

　　B.甲公司2004年有關內部控制并未完全建立或調整到位.控制風險應評估為高水平

　　C.因為對甲公司2003年度財務收支進行過審計?？山邮艿臋z查風險應確定為高水平

　　D.根據甲公司的實際情況?？山邮艿臋z查風險應確定為低水平

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　54.在審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下，審計實施階段則應該：

　　A.僅實施符合性測試

　　B.直接實施實質性測試而不進行符合性測試

　　C.在實施符合性測試后進行較少工作量的實質性測試

　　D.在實施符合性測試后進行較大工作量的實質性測試

　　【答案】B

　　【解析】審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下，應直接實施實質性測試而不進行符合性測試。

　　【2006年試題】

　　下列關于符合性測試的說法中，正確的有：

　　A .監(jiān)盤是符合性測試的常用方法之一

　　B .通過符合性測試以評價內部控制的可信賴程度

　　C .符合性測試在審計實施階段進行

　　D .符合性測試在實質性測試之后進行

　　E .任何審計項目都要進行符合性測試

　　【答案】BC

　　【解析】監(jiān)盤不屬于符合性測試的常用方法;符合性測試在實質性測試之前進行;不是任何審計項目都要進行符合性測試。

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日