審計專業(yè)相關知識 輔導：收入、費用和利潤(6)

　　二.遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的賬務處理

　　確認所得稅費用：

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　遞延所得稅負債

　　或：借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　后期調整

　　期末遞延所得稅資產大于期初遞延所得稅資產的差額，應確認為遞延所得稅收益，

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

　　資本公積――其他資本公積

　　反之，做相反分錄

　　期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額

　　借：所得稅費用――遞延所得稅費用

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，做相反分錄

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現凈值為1 800 萬元，當年計提存貨跌價準備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現凈值為1 440 萬元，當年沖減存貨跌價準備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會計利潤均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認資產減值損失200 萬元，已計入當年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 800 萬元

　?、?存貨計稅基礎：2 000萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：2 000-1 800=200 萬元

　　⑤ 應納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　?、?應交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　　⑦ 遞延所得稅資產：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅費用330

　　遞延所得稅資產66

　　貸：應交稅費――應交所得稅396

　　20×8年：

　?、?確認資產減值損失-40 萬元，已計入當年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 440萬元

　?、?存貨計稅基礎：1 600萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：1 600-1440 =160 萬元

　?、?當年可抵扣暫時性差異轉回：200-160=40 萬元

　　⑥ 應納稅所得額：1 000一40 =960 萬元

　?、?應交所得稅：960×33%=316.8萬元

　　⑧ 遞延所得稅資產轉回：40×33%=13.2 萬元

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 330

　　貸：應交稅費一一應交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現時計人應納稅所得額。

　　20 x7 年：

　?、俅_認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產賬面價值：1 300萬元

　　③交易性金融資產計稅基礎：1 000萬元

　?、軕{稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元

　　⑤ 應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬

　?、?應交所得稅：1 700×33%=561萬元

　?、哌f延所得稅負債：300×33%=99 萬元

　　會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　貸：應交稅費――應交所得稅 561

　　遞延所得稅負債 99

　　20×8 年：

　?、俅_認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產賬面價值：0

　?、劢灰仔越鹑谫Y產計稅基礎：0

　?、軕{稅暫時性差異：0

　?、莓斈陸{稅暫時性差異轉回：300萬元

　?、迲{稅所得額：2 000+300 =2 300萬元

　?、邞凰枚悾? 300×33%=759 萬元

　?、噙f延所得稅負債轉回：300×33%=99 萬元

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　　借：所得稅費用 660

　　遞延所得稅負債 99

　　貸：應交稅費――應交所得稅 759

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日