審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：總論(3)

更新時(shí)間：2011-05-05 15:56:07 來源：|0

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　　第三節(jié) 審計(jì)分類

　　一.按審計(jì)主體分類

　　審計(jì)的主體是指執(zhí)行審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計(jì)活動的執(zhí)行者。按審計(jì)主體，可以將審計(jì)劃分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。(一)按審計(jì)主體分類

　　審計(jì)主體是指執(zhí)行審計(jì)的一方。按審計(jì)主體分類可分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

　　1.國家審計(jì)。政府審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。又稱國家審計(jì)。政府審計(jì)的主體是中央一級和地方各級的審計(jì)機(jī)關(guān)。它們由國有資源財(cái)產(chǎn)所有人授權(quán)，并代表其對國有資源財(cái)產(chǎn)的主管人及其經(jīng)管人的部門、地區(qū)和單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性;獨(dú)立性;綜合性和宏觀性。

　　【2006年試題】

　　與社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，國家審計(jì)的特點(diǎn)有：

　　A .法定性 B .內(nèi)向性

　　C .及時(shí)性 D .強(qiáng)制性

　　E .有償性

　　【答案】AD

　　【解析】國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。

　　內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。

　　【2004年試題】

　　與國家審計(jì)相比.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)有：

　　A.及時(shí)性 B.內(nèi)向性

　　C.法定性 D.強(qiáng)制性

　　E.有償性

　　【答案】AB

　　【解析】內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。

　　3.社會審計(jì)

　　社會審計(jì)也稱民間審計(jì)，是指由依法成立的社會審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。社會審計(jì)組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)師事務(wù)所。

　　社會審計(jì)的特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性。

　　二.按審計(jì)的內(nèi)容分類

　　按審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)可以分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

　　(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)，是一種傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)。財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央機(jī)關(guān)和地方各級人民政府的財(cái)政收支活動所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)務(wù)審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織對企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)主要是：審查和評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否合法、合規(guī)，同時(shí)還需審查和評價(jià)這些活動的會計(jì)賬目和會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性和公允性，查明有無錯弊和被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)績。

　　(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違法亂紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容是嚴(yán)重侵占國家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、貪污盜竊、行賄受賄等以及由于失職、瀆職造成嚴(yán)重?fù)p失的重大經(jīng)濟(jì)案件。其目的是保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)安全完整，維護(hù)企事業(yè)單位、所有者、出資人和職工的合法權(quán)益。

　　(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。其審計(jì)的內(nèi)容包括各級政府的財(cái)政收支和管理活動，行政事業(yè)單位的資金使用和管理活動，固定資產(chǎn)投資及其管理活動的經(jīng)濟(jì)效益情況及影響因素、途徑等。審計(jì)目標(biāo)是側(cè)重于檢查和評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益性或合理有效性。

　　【2007年試題】

　　對被審計(jì)單位(或項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)的審計(jì)類型是：

　　A.財(cái)政審計(jì) B.財(cái)務(wù)審計(jì) 　 C.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) D.效益審計(jì)

　　【答案】D

　　三.按審計(jì)的范圍分類

　　按審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。

　　全部審計(jì)也稱為全面審計(jì)，是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面及其資料進(jìn)行的全面審計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容較廣泛，涉及到被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用、收入、利潤及其分配等整個(gè)財(cái)務(wù)收支活動及其結(jié)果，也會涉及財(cái)務(wù)、會計(jì)、生產(chǎn)、供銷、技術(shù)等各個(gè)部門。其優(yōu)點(diǎn)是審查詳細(xì)徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力。適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的單位和內(nèi)部控制及會計(jì)工作質(zhì)量差的情況。

　　局部審計(jì)也稱部分審計(jì)，是指對被審計(jì)單位一定期間的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進(jìn)行的部分的、有目的的和重點(diǎn)的審計(jì)。如對企業(yè)進(jìn)行的現(xiàn)金審計(jì)、利稅審計(jì)、銀行存款審計(jì)等，以及對貪污盜竊、偷稅漏稅、行賄受賄、違反合同等所進(jìn)行的專案審計(jì)等。其優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短，耗費(fèi)少，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。缺點(diǎn)是容易遺漏問題，具有一定的局限性。

　　【2005年試題】

　　根據(jù)實(shí)施審計(jì)的范圍不同?？梢詫徲?jì)劃分為：

　　A.詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)

　　B.全部審計(jì)和局部審計(jì)

　　C.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)

　　D.委托審計(jì)和授權(quán)審計(jì)

　　E.就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)

　　【答案】B

　　【解析】按審計(jì)的范圍不同，可以將審計(jì)劃分為：全部審計(jì)和局部審計(jì)。

　　四.按審計(jì)的時(shí)間分類

　　1.按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

　　事前審計(jì)也稱為預(yù)防性審計(jì)，是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì);其內(nèi)容包括預(yù)測、決策方案、目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等審計(jì)，如投資方案、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃、產(chǎn)品生產(chǎn)或個(gè)別零部件加工方案的選擇等審計(jì)。其作用是防患于未然，避免被審計(jì)單位出現(xiàn)重大的決策失誤。

　　事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。通常是對工期較長的基建項(xiàng)目和承包合同期中執(zhí)行情況等進(jìn)行的審計(jì)。有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。

　　事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)包括政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)。

　　2.審計(jì)按是否按規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行，可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。不定期審計(jì)一般是根據(jù)具體情況而隨時(shí)安排的審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)犯罪案件審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同糾紛審計(jì)等。

　　3.按照審計(jì)是否為初次實(shí)施，分為初次審計(jì)和再次審計(jì)。

　　五.按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類

　　分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)

　　【2006年試題】

　　被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)是：

　　A .就地審計(jì) B .報(bào)送審計(jì)

　　C .定期審計(jì) D .詳細(xì)審計(jì)

　　【答案】B

　　【解析】報(bào)送審計(jì)是被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。