審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)考點(diǎn)掌握(1)

　　★ 考點(diǎn)二 交易性金融資產(chǎn)(掌握) $lesson$

　　▲關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差(包括股票、債券等)

　　一、賬戶(hù)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)―成本，―公允價(jià)值變動(dòng)

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得

　　以公允價(jià)值作為其入賬成本，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本

　　投資收益 (交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的股利、利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價(jià)款)

　　收到股利、利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(二)宣告分紅或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)收到股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　?、诋?dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)

　　(五)處置時(shí)

　　借：銀行存款/其它貨幣資金(售價(jià))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，所有的明細(xì)沖掉)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　?、偃艄蕛r(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

　　貸：投資收益

　?、谌艄蕛r(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

　　▲總結(jié)：取得時(shí)的已宣告利息，直接沖減債權(quán);持有期利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。

　　【例題2-單】甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.111 　　B.115

　　C.151 　　D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175(萬(wàn)元)

　　▲簡(jiǎn)便方法：若問(wèn)出售時(shí)的投資收益或者出售時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去交易性金融資產(chǎn)―成本

　　1.購(gòu)入：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　　　　　800

　　投資收益　　　　　　 　 4

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：銀行存款 　854

　　2.收到現(xiàn)金股利;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　50

　　3.6月30日：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　 40

　　4.出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 975

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本　　　　　　800

　　投資收益　　　　　　　 　215

　　借：投資收益 40

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

　　★ 考點(diǎn)三 應(yīng)收票據(jù)(掌握)

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)(貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

　　(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠)

　　貸：短期借款(票面)

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