預(yù)習(xí)：銷售與收款循環(huán)審計(jì)(7)

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣 $lesson$

　　(1)銷售退回的審查

　?、賹彶殇N售退回原因的合理性。

　　在審查中，應(yīng)對銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析。

　?、趯彶殇N售退回賬務(wù)處理的正確性

　　審查工作可從兩方面進(jìn)行：通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。揭露企業(yè)借銷售退回人為調(diào)節(jié)營業(yè)收人的錯(cuò)誤行為;通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”、“營業(yè)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)成品明細(xì)賬”等有關(guān)賬目的核對，審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當(dāng)期營業(yè)收入，而未相應(yīng)沖減營業(yè)成本;因計(jì)算錯(cuò)誤多沖營業(yè)收入或營業(yè)成本等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確的問題。

　　除此之外，還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

　　(2)銷售折讓與折扣的審查

　　首先取得或編制折讓與折扣明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對相符。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查：

　?、黉N售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性

　　審計(jì)人員可以通過審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進(jìn)而確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)存在。重點(diǎn)對折讓、折扣額大的項(xiàng)目審查。

　?、谡圩尅⒄劭郾壤暮侠硇?。

　　通過對折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進(jìn)行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對比，如發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)作進(jìn)一步研究分析，以判明其合理性。

　?、壅圩尅⒄劭蹣I(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和合理性。

　　審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外.還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。對于賬齡較長、超過一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催收.另一方面經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性。

　　【2007年試題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照各抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評價(jià)壞賬估計(jì)的合理性，復(fù)核并測試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。 I

　　【2006年試題】

　　對被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：

　　A .注銷壞賬的審批? B .賒銷政策

　　C .全年銷售計(jì)劃 D .壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批?。

　　7.審查應(yīng)收賬款處理的正確性

　　8.審查應(yīng)收賬款愛會(huì)計(jì)報(bào)表披露的正確性。

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