2012年理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：審計(jì)抽樣資料(五)

　　第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測試中的具體運(yùn)用――變量抽樣法$lesson$

　　1.變量抽樣法基本原理

　　變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對(duì)總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤，以及錯(cuò)誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測試和分析評(píng)價(jià)，而變量抽樣法是直接針對(duì)總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對(duì)涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測試之中。

　　2.變量抽樣法基本方法

　?、賳挝痪捣????通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。

　　②差異估計(jì)法????通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對(duì)總體記錄值做出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法

　?、郾嚷使烙?jì)法????通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對(duì)原記錄值的正確性做出評(píng)價(jià)的變量抽樣法。

　　2008年試題

　　2008年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　3.審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價(jià)值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價(jià)值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價(jià)值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價(jià)值為58.2萬元。

　　55.“資料3”中，如果采用差異估計(jì)法，甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價(jià)值應(yīng)該為：

　　A.582萬元 B.580萬元

　　C.572.3萬元 D.572萬元

　　答案：D [590+(58.2-60)*2000=572]

　　200

　　3.變量抽樣法的基本步驟

　　(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體和抽樣單位

　　變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個(gè)記錄組成，相應(yīng)地各單個(gè)記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/P>

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個(gè)因素即為變量抽樣的參數(shù)。

　　總體中各項(xiàng)目之間差異越大，總體標(biāo)準(zhǔn)差越大;反之亦然。預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則要求的樣本量越大。

　　可容忍誤差，是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差?？扇萑陶`差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計(jì)人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

　　可容忍誤差與預(yù)計(jì)總體誤差之差稱為計(jì)劃的抽樣誤差(即計(jì)劃精確限度)。計(jì)劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預(yù)計(jì)總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

　　可靠性程度對(duì)樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定，它與檢查風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即可靠性程度=1一檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)確定樣本量

　　根據(jù)樣本量公式，將抽樣參數(shù)代入計(jì)算得出樣本量。

　　(4)選取樣本并對(duì)樣本進(jìn)行測試，得出各樣本的審計(jì)值(即經(jīng)審計(jì)確定的正確數(shù)值)以及樣本審計(jì)值的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差。

　　(5)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體

　　采用單位均值法時(shí).對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)首先要根據(jù)樣本平均值與總體容量得出總體的點(diǎn)估計(jì)值，然后再根據(jù)妄寫抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計(jì)值。

　　2012年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章    轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com