2012年理論與實務輔導：內(nèi)部控制及測評(4)

　　第三節(jié) 內(nèi)部控制測評$lesson$

　　一.了解內(nèi)部控制測評的作用

　　1內(nèi)部控制測評的作用。評價被審計單位內(nèi)部控甜的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性;評估控制風險水平，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學依據(jù);減少審計工作量.節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量;向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。

　　二.內(nèi)部控制測評的方法和步驟

　　測評步驟:

　　1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應記錄

　　對內(nèi)部控制調(diào)查的方法：

　　查閱被審計單位的各項管理制度和相關文件;

　　詢問被審計單位的管理人員和其他相關人員;

　　檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄;

　　觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況;

　　【2007年試題】

　　審計人員在調(diào)查被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：

　　A.運用分析性復核方法檢查有關數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

　　B. 詢問管理人員和其他有關人員

　　C. 檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D. 向有關第三方進行函證

　　E. 觀察業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況

　　E.便于隨時根據(jù)業(yè)務控制程序的變化對調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCE

　　審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應該以書面形式記錄或描述出來。

　　常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　【2004年試題】

　　與文字描述法相比.應用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點有：

　　A.可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述

　　B.調(diào)查范圍明確。問題突出.容易反映被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)

　　C.設計合理的標準調(diào)查表?？蓮V泛適用于同類型被審計單位。從而減少審計工作量

　　D.調(diào)查表可由若干人分別同時回答。有助于保證調(diào)查效果

　　E.便于隨時根據(jù)業(yè)務控制程序的變化對調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCD

　　【解析】A E不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點

　　【2006年試題】

　　對內(nèi)部控制進行調(diào)查時可以采用的方法有：

　　A .查閱被審計單位的各項管理制度和相關文件

　　B .問被審計單位的管理人員和其他相關人員

　　C .檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D .觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況

　　E .對會計報表項目余額進行審查

　　【答案】ABCD

　　【解析】對會計報表項目余額進行審查屬于實質(zhì)性測試程序。

　　【2006年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務收支情況進行審計。審計人員首先對內(nèi)部控制進行了側(cè)評，然后對有關賬戶余額進行了實質(zhì)性側(cè)試。有關情況和資料如下：

　　1 .以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續(xù)編號。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產(chǎn)假，存貨明細賬由倉庫保管員代記。

　　3 .每個月末，由日常負責到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務形成，審計人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機抽取了其中 20 筆進行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實際應為 1 020 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　51 .審計人員對內(nèi)部控制進行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A .文字說明法

　　B .調(diào)查表法

　　C .流程圖法

　　D .錄像與錄音法

　　【答案】ABC

　　【解析】審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險

　　初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設置的健全性和合理性兩個方面.

　　健全性評價主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。

　　合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的符合性測試的工作量，則進行符合性測試就是不經(jīng)濟的。此時，審計人員也應修改審計策略。停止對內(nèi)部控制的進一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

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