2012年審計相關(guān)知識輔導(dǎo)：流動資產(chǎn)資料(四)

　　二、應(yīng)收賬款的核算$lesson$

　　1.商業(yè)折扣----為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。

　　2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　三、壞賬的核算

　　(一)壞賬的確認(rèn)條件

　　1、債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回

　　2、債務(wù)人三年以上不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　采用備抵法

　　壞賬準(zhǔn)備金額的計算方法一般有應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。

　　注：根據(jù)我國會計準(zhǔn)則，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

　　1.設(shè)賬

　　備抵法核算設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項備抵科目。

　　2.賬務(wù)處理

　　期末若計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計提準(zhǔn)備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　期末若計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計提的準(zhǔn)備金

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(經(jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。)

　　【示例】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備,在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。

　　A.24000 B.74000 C.75000 D.84000

　　【答案】D

　　【解析】第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。

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