2010年《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(14)

　　四、消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅

　　(一)消費(fèi)稅的發(fā)生時(shí)間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、集資、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　【示例】

　　1.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為( )。(2005年試題)

　　A. 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 B. 取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天

　　C. 銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 D. 每一期收到收款憑據(jù)的當(dāng)天

　　【答案】C

　　(二)消費(fèi)稅的納稅期限——同增值稅

　　《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的多少分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一納稅期限的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一納稅期限的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　五、納稅地點(diǎn)

　　納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)機(jī)構(gòu)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　【示例】

　　1.下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有( )。

　　A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納

　　B.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納

　　C.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納

　　D.納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)繳納

　　【答案】BD

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