合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)知識(shí)復(fù)習(xí)資料(7)

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理

　　(一)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)先將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　非同一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買(mǎi)時(shí)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：實(shí)收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤(rùn) 6000

　　商譽(yù) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目于債務(wù)項(xiàng)目的抵消處理

　?、賾?yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

　　②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

　?、垲A(yù)付賬款與預(yù)收賬款;

　?、艹钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券;

　?、輵?yīng)收股利與應(yīng)付股利;

　?、奁渌麘?yīng)收款與其他應(yīng)付款。

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日