2010《理論與實(shí)務(wù)》：內(nèi)部控制及其測評(5)

　　三. 內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　(1)確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

　　性質(zhì)：在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據(jù)。

　　范圍：通常情況下，在控制評價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括初步評價(jià)認(rèn)為控制不完善或較不完善以及內(nèi)部控制測試后認(rèn)為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測試的范圍。

　　重點(diǎn)：通常情況下，確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　方法：對于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目 一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;對于列人審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)。一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查.或者不作檢查。確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施。以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會計(jì)處理是否真實(shí)、合法。

　　(2)提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。在測試和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測評中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲?jì)人員不擬進(jìn)行符合性測試時(shí)，可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計(jì)

　　【答案】A

　　【解析】考點(diǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中有關(guān)要素的關(guān)系。

　　【2004年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2004年3月.某市審計(jì)局派出審計(jì)組對某重點(diǎn)國有企業(yè)2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

　　1.由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動(dòng)較大。

　　2.審計(jì)組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。并據(jù)此將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。同時(shí)按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO%確定重要性水平為90萬元。審計(jì)組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平編制了審計(jì)實(shí)施方案.確定了實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

　　3.在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計(jì)實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計(jì)實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計(jì)組決定不修改書面的審計(jì)實(shí)施方案，但在現(xiàn)場審計(jì)中，每個(gè)審計(jì)人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

　　4.現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束，審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告時(shí).未對重要性水平進(jìn)行重新考慮和評估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬元為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯(cuò)弊均不寫入審計(jì)報(bào)告。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題

　　的備選答案中選出正確答案。

　　51.關(guān)于審計(jì)組對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計(jì)組在評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平之后，還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

　　B.審計(jì)組在最初評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守謹(jǐn)慎原則，將控制風(fēng)險(xiǎn)直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試前，審計(jì)組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

　　D.審計(jì)組在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測試

　　【答案】ACD

　　【解析】初評控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)控差，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)直接評估為高水平。

　　55.如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，可能產(chǎn)生的影響有：

　　A.審計(jì)人員沒有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測試

　　B.審計(jì)人員執(zhí)行過多的實(shí)質(zhì)性測試

　　C.審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性增大

　　D.審計(jì)效率降低

　　【答案】AC

　　【解析】如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行少的實(shí)質(zhì)性測試，提高審計(jì)效率。

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