2010《理論與實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：審計(jì)目標(biāo)和程序(4)

　　第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目于債務(wù)項(xiàng)目的抵消處理

　?、賾?yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

　?、趹?yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

　?、垲A(yù)付賬款與預(yù)收賬款;

　?、艹钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券;

　?、輵?yīng)收股利與應(yīng)付股利;

　?、奁渌麘?yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　二、內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理

　　1、期初抵消分錄

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)

　　貸：未分配利潤——期初

　　2、本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3、本期沖減壞賬準(zhǔn)備(相反分錄)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)

　　【例題】

　　1、企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：(2006年試題)

　　A .借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　B .借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)收賬款

　　C .借：未分配利潤——年初

　　貸：管理費(fèi)用

　　D .借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)

　　E .借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)

　　貸：未分配利潤——年初

　　【答案】ADE

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日