2010《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)》：合并財(cái)務(wù)報(bào)表(5)

　　【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬(wàn)元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取法定盈余公積50萬(wàn)元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　母公司享有份額的抵消處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160

　　貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 160

　　少數(shù)股東享有份額的抵消處理：

　?、僖夜居喙e變動(dòng)的抵消處理：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：盈余公積(500×10%×20%) 10

　　貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 10

　?、谝夜疚捶峙淅麧?rùn)變動(dòng)的抵消處理：

　　借：少數(shù)股東收益(500×20%) 100 (利潤(rùn)表)

　　貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 40 (所有者權(quán)益變動(dòng)表)

　　少數(shù)股東權(quán)益[(500-200)×20%] 60 (資產(chǎn)負(fù)債表)

　　3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　沖投資成本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)投資者的分配

　　(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理

　　①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　?、诘窒腹井?dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利

　　1)確認(rèn)當(dāng)期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?、鄣窒腹敬_認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積

　　如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日