2010年《理論與實務(wù)》：內(nèi)部控制及其測評(5)

　　案例分析題

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務(wù)收支情況進行審計。審計人員首先對內(nèi)部控制進行了側(cè)評，然后對有關(guān)賬戶余額進行了實質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1 .以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續(xù)編號。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產(chǎn)假，存貨明細賬由倉庫保管員代記。

　　3 .每個月末，由日常負責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機抽取了其中 20 筆進行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實際應(yīng)為 1 020 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　51 .審計人員對內(nèi)部控制進行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A .文字說明法

　　B .調(diào)查表法

　　C .流程圖法

　　D .錄像與錄音法

　　【答案】ABC

　　【解析】審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風(fēng)險

　　初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.

　　健全性評價主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的符合性測試的工作量，則進行符合性測試就是不經(jīng)濟的。此時，審計人員也應(yīng)修改審計策略。停止對內(nèi)部控制的進一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

　　【2003年試題】

　　經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應(yīng)：

　　A.轉(zhuǎn)入符合性測試階段

　　B.提高控制風(fēng)險評估水平

　　C.提高固有風(fēng)險評估水平

　　D.直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段

　　【答案】A

　　【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計人員應(yīng)實施符合性測試。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

　　內(nèi)部控制測試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測試,即對被審計單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實際發(fā)揮了作用進行測試。

　　內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：

　　一是業(yè)務(wù)程序測試(簡稱業(yè)務(wù)測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進行檢查.考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并能認真執(zhí)行。借以判斷各項控制措施的遵循情況。

　　二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)。選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　?、賰?nèi)部控制測試的抽查數(shù)量的確定方法

　　統(tǒng)計抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計總體錯誤率、審計結(jié)果的精確程度和審計結(jié)果的可靠性程度等因素，運用統(tǒng)計抽樣公式來計算或查表來確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的概率就越大。

　　2010年審計師考試輔導(dǎo)招生簡章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日