2010年《審計相關專業(yè)知識》輔導：稅法(25)

　　(七)虧損的結轉彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　9-28發(fā)到這周2繼續(xù)

　　四、應納稅額的計算

　　(一)企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【示例】

　　1.在《企業(yè)所得稅法》實施后，甲公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：

　　(1)收入總額共800萬元，其中包括國債利息收入10萬元;

　　(2)由于發(fā)生意外事故經(jīng)稅務機關核定庫存原材料損失10萬元;

　　(3)支出產(chǎn)品的管理費用50萬元，財務費用30萬元;

　　(4)產(chǎn)品銷售成本為300萬元;

　　(5)實發(fā)工資總額為50萬元;

　　(6)發(fā)生如下營業(yè)外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金為1.5萬元;

　　(7)繳納稅金共90萬元。

　　請計算本年度甲公司應納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).

　　【答案】

　　(1)應納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬元)

　　(2)應納所得稅額=260×25%=65(萬元)

　　【解析】(1)工資可據(jù)實扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應稅所得額中不得扣除的項目;(3)國債利息收入免稅。

　　(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業(yè)來源于中國境外的應納稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

　　(二)稅款的免征、減征

　　1.根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第27條的規(guī)定，下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;②企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得;③企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得;④企業(yè)符合條件的技術轉讓;⑤非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第29條規(guī)定，民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　(三)降低稅率

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，降低稅率的情況主要有兩種：①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;②國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)加計扣除支出、減計收入

　　1.企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：①企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　　2.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計收入。

　　(五)抵扣應納稅所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要的重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

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　　2010年審計師考試時間:10月17日