2010年《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(18)

　　三、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等。價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。

　　【示例】

　　1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價(jià)格為3 000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1 600萬元，余款在以后兩個(gè)月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.150 B.80 C.70 D.0

　　【答案】B【解析】納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。故應(yīng)納營業(yè)稅=1600×5%=80萬元。

　　2.2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7

　　【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。該音樂茶座應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)18萬元(1+5+12)，故應(yīng)納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。②殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。④學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，經(jīng)政府批準(zhǔn)開放的宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

　　按國務(wù)院有關(guān)主管部門的規(guī)定，營業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目還包括：①個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。②將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。④金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　【示例】

　　1.按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅的有( )。

　　A.科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)

　　B.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)

　　C.殘疾人福利企業(yè)為社會(huì)提供的勞務(wù)

　　D.公園、動(dòng)(植)物園的門票收入

　　【答案】B

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