2010年《審計相關(guān)專業(yè)知識》輔導(dǎo)：稅法(13)

　　第三節(jié) 消費稅

　　一、納稅人

　　《消費稅暫行條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人，為納稅人。

　　【示例】轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費稅的納稅義務(wù)人是( )。

　　A.甲公司 B.乙公司

　　C.丙公司 D.甲公司和丙公司

　　【答案】A【解析】消費稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。

　　二、稅目稅率

　　(一)稅目

　　稅目是征稅對象的具體化。根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，我國的消費稅共有11個稅目，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2006年3月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，決定自2006年4月1日起，對消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整。具體內(nèi)容：一是新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板等稅目，并將汽油、柴油兩個稅目取消，增列成品油稅目，汽油、柴油作為該稅目下的兩個子稅目，同時將石腦油、溶劑油、燃料油、航空煤油等油品作為五個子目征收消費稅;二是取消了“護膚護發(fā)品”稅目，同時將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。

　　【示例】

　　1.現(xiàn)行消費稅的稅目包括( )/2007年初級試題

　　A.高爾夫球及球具 B.高檔手表 C.成品油

　　D.護膚護發(fā)品 E.實木地板

　　【答案】ABCE

　　2.下列各項，屬于消費稅征收范圍的是( )。

　　A.啤酒 B.彩電

　　C. 小汽車 D.汽車輪胎

　　【答案】ACD 【解析】我國是有選擇地對部分消費品計征消費稅?？忌鷳?yīng)注意這方面的新變化。

    現(xiàn)報2010年審計師輔導(dǎo)可獲09課程

    2010年注冊稅務(wù)師考前網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章

    注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽

　　(二)稅率

　　消費稅實行的稅率有定率和定額兩種。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國消費稅有以下三種計稅方法：

　　1.從價定率的計稅方法。消費稅法規(guī)定了10檔比例稅率，最低的稅率為3%，最高的稅率為45%。例如：化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等都實行從價定率的計稅方法。

　　2.從量定額的計稅方法。消費稅法規(guī)定，汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費品實行從量定額的計稅方法。

　　3.從量從價復(fù)合計稅的方法。根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由原來的從價定率調(diào)整為實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率

　　【示例】

　　1.我國消費稅對不同應(yīng)稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費品種，適用復(fù)合計稅方法計征消費稅的是( )。

　　A. 糧食白酒 B. 酒精 C. 成品油 D. 摩托車

　　【答案】A【解析】我國的卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行復(fù)合計稅辦法。

　　2.某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14 040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額為( )元。

　　A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000

　　【答案】C【解析】應(yīng)納消費稅=[14040/(1+17%)]×25%+4000×0.5=5000元。