2011年《審計專業(yè)相關知識》預習：第十章(1)

　　一、合并財務報表的性質

　　二、合并財務報表的合并范圍

　　合并財務報表合并范圍可按如下原則確定:

　　(一)母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)

　　具體又包括以下三種情況:

　　(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

　　(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

　　(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

　　(二)被母公司控制的其他被投資企業(yè)

　　(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權;

　　(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策;

　　(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員;

　　(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權,等等。

　　【例題】

　　1.在下列情況下，甲企業(yè)應當將被投資企業(yè)納入合并范圍的有：(2007年試題)

　　A、甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策

　　B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權

　　C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但有權任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構的多數(shù)成員

　　D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但能夠對被投資企業(yè)實施重大影響

　　E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但在被投資企業(yè)的董事或類似機構中占有多數(shù)表決權

　　【答案】ABCE

　　三、合并財務報表的合并程序

　　合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報告為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

　　母子公司會計政策與會計期間不一致的應當調整一致。

　　編制合并財務報表的步驟：

　　1、將母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)額過入合并工作底稿，并計算各項目的合計數(shù)。

　　2、編制抵消分錄，并登記合并工作底稿。

　　3、計算合并工作底稿各項目的合并數(shù)。

　　4、根據(jù)合并工作底稿中各項目的合并數(shù)填列合并財務報表。

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　　2011年審計師考試時間:10月16日