2011年《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：第八章(6)

　　第三節(jié) 所得稅費用

　　關(guān)注：

　　1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ);

　　2.計算暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債;

　　3.確定所得稅費用。

　　一、暫時性差異----應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。

　　負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　應(yīng)納稅暫時性差異:

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負債。

　　可抵扣暫性差異

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。

　　歸納：

　　【例題】

　　1、某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：(2007年試題)

　　A.應(yīng)納稅暫時性差異 B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負債

　　【答案】 A

　　2、下列會計事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有：( )

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

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