2011《審計理論與實務》預習：第七章(7)

　　三. 內部控制測評結果的利用

　　(1)確定實質性測試的性質、范圍、重點和方法。

　　性質：在評價內部控制的基礎上，可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據。

　　范圍：通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié)，包括初步評價認為控制不完善或較不完善以及內部控制測試后認為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，固有風險較大的經濟業(yè)務都應當納入實質性測試的范圍。

　　重點：通常情況下，確定實質性測試重點領域時應考慮以下三個方面：一是缺少內部控制的重要業(yè)務領域;二是內部控制設置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領域;三是內部控制沒有發(fā)揮作用的領域。

　　方法：對于列入審計重點的項目 一般應采用詳細審計的方法;對于列人審計范圍的非重點業(yè)務。一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查.或者不作檢查。確定實質性測試的具體方法時，應當針對內部控制缺陷和可能產生的后果提出對應的檢查措施。以核實相關的財政收支、財務收支和會計處理是否真實、合法。

　　(2)提出改進內部控制的建議。在測試和評價被審計單位內部控制的基礎上，審計人員可以根據在內部控制測評中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內部控制的建議。

　　【2003年試題】

　　在風險基礎審計模式中，當被審計單位內部控制失效或審計人員不擬進行符合性測試時，可將控制風險水平直接確定為：

　　A.最高 B.適中

　　C.最低 D.忽略不計

　　【答案】A

　　【解析】考點屬于風險基礎審計模式中有關要素的關系。

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2004年3月.某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：

　　1.由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。

　　2.審計組調查該企業(yè)的內部控制情況后，認為內部控制較為健全合理，準備依賴內部控制進行審計。并據此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案.確定了實質性測試的范圍和重點。

　　3.在現(xiàn)場進行實質性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調整。鑒于審計實施方案已經制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調整了實質性測試的范圍和重點。

　　4.現(xiàn)場審計結束，審計組在起草審計報告時.未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

　　(二)要求：根據上述資料，從下列問題

　　的備選答案中選出正確答案。

　　51.關于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風險水平之后，還應根據固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

　　B.審計組在最初評估控制風險時，應當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進行實質性測試前，審計組除關注內部控制的健全性外，還應關注內部控制的有效性

　　D.審計組在對內部控制進行初步評價的基礎上，還應進一步進行內部控制測試

　　【答案】ACD

　　【解析】初評控制風險時，被審計單位內控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。

　　55.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質性測試

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質性測試

　　C.審計結論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　【答案】AC

　　【解析】如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執(zhí)行少的實質性測試，提高審計效率。

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日