2011《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章(6)

　　內(nèi)部控制測試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計(jì)人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時.沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認(rèn)真執(zhí)行。

　　詢問

　　審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。

　　實(shí)地觀察

　　指審計(jì)人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結(jié)論的客觀真實(shí)性。審計(jì)人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論.而應(yīng)選擇在不同的時間進(jìn)行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進(jìn)行觀察。

　　重復(fù)執(zhí)行

　　指審計(jì)人員按照被審計(jì)單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨(dú)立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗(yàn)證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。

　　4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價

　　對內(nèi)部控制的總體評價,是指在初評的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險水平作出進(jìn)一步評價。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

　　所謂控制風(fēng)險，是指內(nèi)部控制未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯誤或不法行為，致使會計(jì)報表失真的可能性。

　　控制風(fēng)險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險量化為百分J比來表示。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險就越低。 I

　　低控制風(fēng)險表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或差錯的發(fā)生率很低。因此.審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。

　　中等控制風(fēng)險表明內(nèi)部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時.發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險.應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度.適當(dāng)增加會計(jì)報表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

　　高控制風(fēng)險表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全.或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料大部分失控。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時，差錯發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

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