2011年《審計專業(yè)相關知識》預習：第六章(1)

　　第一節(jié) 長期借款

　　一、長期借款的取得

　　設置“長期借款”科目，下設本金、利息調整兩個明細科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款——本金

　　差額計入“長期借款——利息調整”

　　二、借款費用的確認

　　(一)借款費用包括內容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　【示例】

　　1、下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應交的印花稅 B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息 D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　　①資產支付已經發(fā)生

　?、诮杩钯M用已經發(fā)生

　?、蹫槭官Y產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應當計入當期損益(財務費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　4、輔助費用的確認和計量——利息調整

　　達到預定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ——資本化

　　之后發(fā)生的 ——費用化，計入當期損益

　　【示例】

　　1、專門借款的借款費用開始資本化的條件有：(2005年試題)

　　A、資產支出已經發(fā)生 B、人員培訓費用已經支付

　　C、借款費用已經發(fā)生 D、借款合同已經簽定

　　E、使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始

　　【答案】ACE

　　2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費用停止資本化的時點是：(2008年試題)

　　A、12月1日 B、11月20日

　　C、10月30日 D、10月10日

　　【答案】D

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日