2011年《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：第三章(5)

　　二、長期股權(quán)投資成本法核算

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對子公司投資

　　(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

　　2.成本法核算

　　宣告發(fā)放股利時，

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　收到股利時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3、清算性股利核算

　　清算性股利=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例

　　上述計算結(jié)果如為0或負(fù)數(shù)，表示不存在清算性股利。

　　當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=累計清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　上述計算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金利潤-當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　【示例】

　　1、某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

　?、?006年1月3日，購入A公司有表決權(quán)資本的10%，實際投資成本220 000元。采用成本法進(jìn)行核算。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 220 000

　　貸：銀行存款 220 000

　　②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200 000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應(yīng)沖減初始投資成本。

　　借：應(yīng)收股利 20 000

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 20 000

　　③2007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。假設(shè)A公司2006年實現(xiàn)凈利潤800 000元;根據(jù)公式：

　　累計清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000

　　計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示不存在累計清算性股利。

　　當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=0-20 000=-20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長期股權(quán)投資——成本 20 000

　　貸：投資收益 50 000

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