2010年《審計專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法(18)

　　第五節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、納稅人與征稅對象

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　我國《企業(yè)所得稅法》對居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

　　居民企業(yè)承擔(dān)無限(全面)納稅義務(wù)，“應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”非居民企業(yè)負有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )。(2007年試題)

　　A.國有企業(yè) B.集體所有制企業(yè) C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　D.合伙企業(yè) E.個人獨資企業(yè)

　　【答案】ABC

　　2.企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為( )。

　　A.內(nèi)資企業(yè) B.外資企業(yè) C.居民企業(yè)

　　D.非居民企業(yè) E.股份制企業(yè)

　　【答案】CD

　　3.下列選項中，屬于居民企業(yè)的是( )。

　　A.中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　B.日本豐田公司在我國設(shè)立的全資子公司

　　C.美國花旗銀行在北京設(shè)立的辦事處

　　D.英國某足球俱樂部入股我國某足球俱樂部

　　【答案】AB

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，二是其他所得

　　二、稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率是( )。

　　A.20% B.25% C.30% D.33%

　　【答案】B

　　2.某外國租賃公司在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)。2004年該公司從我國境內(nèi)取得租金收入10萬美元，在其本國取得租金收入100萬美元。按照我國稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向該公司征收預(yù)提所得稅數(shù)額為( )。(2005年試題)

　　A.2萬美元 B.3萬美元 C.22萬美元 D.33萬美元

　　【答案】A

　　29.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是：(2008年試題)

　　A.15% B.20%

　　C.25% D.33%

　　【答案】B

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