2010年《審計專業(yè)相關知識》輔導：稅法(16)

　　三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費等。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。

　　應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。

　　【示例】

　　1.2008年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。

　　A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7

　　【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。該音樂茶座應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元(1+5+12)，故應納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

　?、偻袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。

　?、跉埣踩藛T個人為社會提供的勞務。

　?、坩t(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

　?、軐W校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。

　?、蒉r(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　?、藜o念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，經(jīng)政府批準開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　?、呔硟?nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　納稅人兼營免稅、減稅項目，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　【示例】

　　1.按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的有( )。

　　A.科研單位從事技術咨詢、技術培訓業(yè)務

　　B.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術培訓業(yè)務

　　C.殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務

　　D.公園、動(植)物園的門票收入

　　【答案】B

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　　2010年審計師考試時間:10月17日