2010審計相關知識預習：合并財務報表(2)

　　第二節(jié) 內部投資業(yè)務的抵消處理

　　一、同一控制下內部投資業(yè)務的抵消處理

　　母公司應按照子公司所有者權益的賬面價值確認初始投資成本，并采用成本法進行長期股權投資的核算;在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數;在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。

　　(一)對全資子公司投資的抵消處理轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　1、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷

　　借：股本(或實收資本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年初(所有者權益變動表)

　　貸：長期股權投資

　　【例題A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權。乙公司凈資產賬面價值為3 000萬元，其中，股本l 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元;甲公司確認長期股權投資3 000萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵銷分錄為：

　　借：股本 1 000

　　資本公積 1 200

　　盈余公積 300

　　未分配利潤——年初 500

　　貸：長期股權投資 3 000

　　2、母公司收到子公司分派現金股利的抵消處理轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　(1)投資前當期子公司分派現金股利的抵消處理

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤——對所有者的分配

　　【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現金股利200萬元，甲公司沖減長期股權投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：未分配利潤——對所有者的分配 200

　　(2)以后期間子公司分配現金股利的抵消處理

　?、俚窒郧捌陂g累計沖減投資成本的數額和子公司累計分派的現金股利的數額

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤——年初

　?、诘窒腹井斊谑盏浆F金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現金股利

　　1)確認當期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤——對所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　③抵消母公司確認投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積

　　如有期初數的需要進行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤——年初

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    10年審計師考試時間:10月17日