09年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》流動資產(chǎn)(2)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、金融資產(chǎn)的分類

　　劃分為下列四類：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

　　交易性

　　金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定

　　獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應(yīng)收項(xiàng)目

　　持有期間沖減投資收益

　　資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動損益

　　處置交易性金融資產(chǎn)----確認(rèn)投資損益

　　(一)設(shè)置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價(jià)值變動)

　　(二)取得為交易目的所持有的債券投資、股票投資

　　不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利

　　已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息

　　(三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　持有期 記入投資收益

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動損益

　　(五)出售 確認(rèn)投資損益

　　(六)賬務(wù)處理

　　1.取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　2.收息收利時(shí)，

　?、俜浅钟衅?---屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　?、诔钟衅?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>其賬面余額，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動

　　貸：公允價(jià)值變動損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<其賬面余額，之差

　　借：公允價(jià)值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　公允價(jià)值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動

　　投資收益(倒擠)

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