09年審計師《專業(yè)相關(guān)知識》稅法輔導(dǎo)(13)

　　三、消費稅的計稅依據(jù)

　　(一)銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　消費稅實行價內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。從價定率征收中的應(yīng)稅銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。但價外費用不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項。

　　實行從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品外，其應(yīng)稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量;委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額的是( )。

　　A.向購買方收取的手續(xù)費 B.向購買方收取的價外基金

　　C.向購買方收取的增值稅稅款 D.向購買方收取的消費稅稅款

　　【答案】C【解析】實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　2.下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有( )。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量。故排除B選項。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同銷售，計入銷售額中，計算應(yīng)納消費稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項工程的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應(yīng)依法通過公式換算出組成計稅價格，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，來計算應(yīng)繳納的消費稅額。在這種情況下，計算組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本十利潤)÷(1一消費稅稅率)

　　【示例】

　　1.甲客戶向乙汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。則該車計征消費稅的銷售額為( )。

　　A.214359元 B.240000元

　　C.250800元 D.280800元

　　【答案】B 【解析】銷售額=(250 800+30000)/(1+17%)=240000(元)。

　　2. 某納稅人自產(chǎn)一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為( )。

　　A.(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　B.(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)

　　C.(材料成本+加工費)/(1+消費稅稅率)

　　D.(成本+利潤)/(1+消費稅稅率)

　　【答案】B【解析】消費稅為價內(nèi)稅，故組成計稅價格中的分母為(1-消費稅稅率)。

　　3.某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費品銷售價格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費稅稅額為( )萬元。/2005年中級試題

　　A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74

　　【答案】A【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)納消費稅稅額=[10×(1+5%)/(1-8%)] ×8%=0.91萬元。

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　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　對于委托加工應(yīng)稅消費品的，受托方應(yīng)于委托方提貨時代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工消費品，應(yīng)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照下列公式計算出組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格=(原材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格,酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D【解析】故該批酒精的消費稅組成計稅價格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項中，可按委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

　　【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的消費品。選項AC兩項中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費品征收消費稅。

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅人，應(yīng)在消費品報關(guān)進(jìn)口后，按照規(guī)定的組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　【示例】

　　1.實行從價定率辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算公式為( )。

　　A.關(guān)稅完稅價格/(1-消費稅稅率)

　　B.(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1+消費稅稅率)

　　C.關(guān)稅/(1+消費稅稅率)

　　D.(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

　　【答案】D【解析】因消費稅設(shè)計為價內(nèi)稅，故實行從價定率辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算公式為：(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)。

　　2.某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為( )萬元。

　　A.76 B.87 C.123 D.160

　　【答案】D【解析】應(yīng)納消費稅=[(14.3+4.1)/(1-8%)]×8%×100=160萬元。

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