09年審計師《專業(yè)相關知識》稅法輔導(8)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　三、應納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。

一般情形	銷售額=納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項稅額；(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
特殊情形	（1）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
	（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
	（3）以舊換新銷售。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。
	（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
	（5）以物易物銷售。購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
	（6）包裝物押金。原則上不在當期計稅，逾期不退則需補稅（按含稅價處理）。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備注	（1）納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應當按含稅的銷售額計算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　【答案】BC

　　2.在計算增值稅納稅人的銷項稅額時，作為納稅人銷售額組成部分的價外費用包括( )。

　　A.在價外向買方收取的延期付款利息

　　B.在價外向買方收取的銷項稅額

　　C.在價外向買方收取的返還利潤

　　D.在價外向買方收取的消費稅稅款

　　【答案】AC

　　(二)一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為;

　　銷項稅額=銷售額X稅率

　　2.準予抵扣的進項稅額：①納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。即：進項稅額=買價X扣除率;④一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額: ①購進定資產(chǎn);②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程;③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;⑤非正常損失的購進貨物。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損失;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。納稅人發(fā)生增值稅暫行條例規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場為一般納稅人，本月業(yè)務情況為：(1)銷售空調(diào)200臺，每臺含稅為單價2000元，另收取安裝費、材料費為每臺50元(含稅);(2)采取折扣方式銷售服裝一批，零售原價每件50元，現(xiàn)價每件30元，共銷售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷售額分別入帳且將折扣額另開發(fā)票;(3)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺舊冰箱折抵價款200元，共取得銷售額13萬元(含稅)，同期零售價為1500元/臺。已知當期進項稅額為28205.51元。計算該商場本月應納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)銷項稅額=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)

　　(2)應納增值稅=828205.51-28205.51=800000(元)

　　【解析】本題考點為：混合銷售的計稅和含稅銷售額的換算;折扣方式銷售的計稅;以舊換新方式銷售的計稅。

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價款。其應納增值稅( )元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A 【解析】應納增值稅=345600×17%=58752元。

　　3.根據(jù)我國有關增值稅的法律規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.因自然災害毀損的庫存商品

　　B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的原材料

　　C.在建工程耗用的原材料

　　D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務

　　【答案】ABCD【解析】選項A屬非正常損失的購進貨物。選項B屬非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。選項C屬用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。選項D屬用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。此外，不得從銷項稅額中抵扣的項目還有：(1)納稅人購進貨物或接受應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣除憑證上未按規(guī)定說明增值稅額及其他有關事項的;(2)購進固定資產(chǎn);(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;(4)納稅人進口貨物，也不得抵扣任何進項稅額。

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