2009年審計師職業(yè)相關(guān)知識第一章講義二

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)含義

　　二、交易性金融資產(chǎn)帳務處理

　　交易性

　　金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定

　　獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應收項目

　　持有期間沖減投資收益

　　資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益

　　處置交易性金融資產(chǎn)----確認投資損益

　　(一)設置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)

　　(二)取得

　　取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應收股利

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應收股利

　　已到期未領(lǐng)取的債券利息 應收利息

　　(三)收息收利 非持有期 沖減應收股利、應收利息

　　持有期 記入投資收益

　　①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　?、诔钟衅?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　(四)資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值>賬面價值，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值<賬面價值，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　(五)出售 確認投資損益

　　借：銀行存款

　　公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　投資收益(倒擠)

　　【2007年試題】

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應借記的會計科目是：

　　A投資收益 B.公允價值變動損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　D.交易性金融資產(chǎn)――成本

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應按其差額做相反分錄。

　　【例題】

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　?、?008年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 8

　　貸：公允價值變動損益 8

　?、?009年1月15日出售

　　借：銀行存款 110

　　公允價值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 (100+8) 100

　　――公允價值變動 8

　　投資收益 (110-100) 10

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