09《理論與實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(4)

　　第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶(hù)款審計(jì)

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　2.運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：將本期末應(yīng)收賬款占本期營(yíng)業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入比較。通過(guò)比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3.發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款

　　函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱(chēng)積極式函證;否定式或稱(chēng)消極式函證。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對(duì)應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專(zhuān)人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的。也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生。

　　4.分析詢(xún)證函及應(yīng)收賬款余額

　　(1)詢(xún)證回函認(rèn)可詢(xún)證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。將詢(xún)證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫?gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;二是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到;四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)。查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的.或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　(3)二次函證

　　賬款已還，不愿再回復(fù);

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢(xún)證函郵寄丟失。

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　　【2003年試題】

　　審計(jì)人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，最難發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊是：

　　A.應(yīng)收賬款提前入賬

　　B.應(yīng)收賬款金額記錄錯(cuò)誤

　　C.漏記應(yīng)收賬款

　　D.虛列應(yīng)收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測(cè)試應(yīng)收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

　　【2005年試題】

　　在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢(xún)證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：

　　A.會(huì)計(jì)主管 B.應(yīng)收賬款記賬員

　　C.審計(jì)人員 D.信用調(diào)查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【2006年試題】

　　對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：

　　A .將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

　　B .認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶(hù)名，捏造應(yīng)收賬款

　　C .查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性

　　D .編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

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　　【2006年試題】

　　在應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是：

　　A .財(cái)務(wù)主管 B .出納人員

　　C .審計(jì)人員 D .銷(xiāo)售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　【2007年試題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　【2006年試題】

　　對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：

　　A .注銷(xiāo)壞賬的審批文件 B .賒銷(xiāo)政策

　　C .全年銷(xiāo)售計(jì)劃 D .壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷(xiāo)壞賬的審批文件。

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    2009年審計(jì)師考試時(shí)間：10月18日