審計專業(yè)相關(guān)知識輔導:財務(wù)戰(zhàn)略和預算2

（二）經(jīng)營預算

1 ．經(jīng)營預算的構(gòu)成
（1）銷售預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)預計銷售收入而編制的預算。
（2）生產(chǎn)預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)預計生產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨水平而編制的預算。
（3）直接材料預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)因生產(chǎn)和材料采購活動引起的直接材料采購和材料存貨水平而編制的預算。
（4）直接人工預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)因生產(chǎn)而預計耗費的直接人工的數(shù)量和成本水平而編制的預算。
（5）制造費用預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)除直接材料和直接人工預算以外其他預計的生產(chǎn)費用水平而編制的預算。
（6）產(chǎn)品成本預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)每種產(chǎn)品預計單位成本和總成本以及期末產(chǎn)成品存貨水平而編制的預算。
（7）銷售及管理費用預算。指為規(guī)劃預算期內(nèi)產(chǎn)品銷售和一般行政管理活動預計發(fā)生的費用而編制的預算。

2 ．固定預算和彈性預算
（1）固定預算方法是按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）編制預算的一種方法，按此法編制的預算稱為固定預算，或靜態(tài)預算。固定預算法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)，當實際業(yè)務(wù)量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)差異失去可比性。
（2）彈性預算方法是在成本按習性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按照預算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的一種方法，按此法編制的預算成為彈性預算或動態(tài)預算。彈性預算法適用于編制所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預算，主要是成本費用預算。

【例題1】2005年單項選擇題
產(chǎn)品成本按其習性，可劃分為：
A ．生產(chǎn)成本和銷售成本
B ．營業(yè)成本和期間費用
C ．單位成本和總成本
D ．固定成本和變動成本
【答案】D

3 ．定期預算和滾動預算
（1）定期預算方法是以固定的會計期間（如會計年度）作為預算期的一種頂算編制方法。定期預算方法存在預算數(shù)字準確性差、易導致預算執(zhí)行者的短期行為、靈活性差等重大缺陷。 （2）滾動預算方法是預算期脫離會計年度，隨著執(zhí)行逐期向后滾動，預算期保持不變的一種預算編制方法。滾動預算方法的優(yōu)點是預算保持連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。

4 ．零基預算和增量預算
（1）增量預算方法是以上一個預算期的成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務(wù)量水平和成本費用的相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費用項目編制預算的一種方法。這種方法適用的前提是企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動都是必需的、各項開支都是合理的。該方法可能導致預算數(shù)受前期不合理因家的影響，造成預算上的浪費；不利于預算人員深人調(diào)查成本狀況，不利于調(diào)動各部門降低費用的積極性，阻礙企業(yè)長遠發(fā)展。
（2）零基預算方法是以零為基礎(chǔ)編制預算的簡稱，指在編制預算的時候不考慮以往預算期間的費用項目和費用額，一切根據(jù)預算期實際需要和可能分析費用項目的合理性和合理的費用額，綜合平衡編制預算的一種方法。預算編制不受前期成本費用項目和水平限制，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

5 ．經(jīng)營預算的編制
（1）銷售預算的編制
銷售預算利用對預算期銷售量和銷售價格的預測規(guī)劃當期的銷售收入。
（2）生產(chǎn)預算的編制
生產(chǎn)預算依據(jù)企業(yè)設(shè)定的存貨政策和銷售預算中的銷售量預測進行編制。
（3）直接材料預算的編制
直接材料預算編制需要根據(jù)生產(chǎn)預算中的生產(chǎn)量預算、企業(yè)制定的直接材料單位標準耗用量和標準價格、以及企業(yè)的材料庫存政策編制。
（4）直接人工預算的編制
直接人工預算依據(jù)預算期生產(chǎn)量、企業(yè)制定的直接人工標準耗用量和標準工資率編制。
（5）制造費用預算的編制
制造費用是除直接人工和直接材料之外其他的生產(chǎn)費用。
（6）產(chǎn)品成本預算的編制
產(chǎn)品成本預算包括單位產(chǎn)品成本、當期總生產(chǎn)成本、期末存貨成本和銷售成本的預算。
（7）銷售和管理費用
銷售費用和管理費用的預算編制與制造費用的預算編制十分類似，也可以分為變動費用和固定費用兩個部分。

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