2008年審計(jì)師考試復(fù)習(xí)材料：總論（3）

第三節(jié) 審計(jì)分類

一．按審計(jì)主體分類

審計(jì)的主體是指執(zhí)行審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者。按審計(jì)主體，可以將審計(jì)劃分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

1．國家審計(jì)

國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。

我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩個(gè)層次，它們依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)單位、國家控股的股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性；獨(dú)立性；綜合性和宏觀性。

例題：(2006年試題)

與社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，國家審計(jì)的特點(diǎn)有： 

A ．法定性                                   B ．內(nèi)向性

C ．及時(shí)性                                   D ．強(qiáng)制性

E ．有償性

答案：AD

國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性，擁有和管理國有資產(chǎn)的單位都必須依法接受國家審計(jì)的監(jiān)督。

2．內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。

部門內(nèi)部審計(jì)是指由政府各部門或企業(yè)主管部門設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，對本部門及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。

單位內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，對本單位范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。

例題：

與國家審計(jì)相比．內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)有：

A．及時(shí)性    B．內(nèi)向性

C．法定性    D．強(qiáng)制性

E．有償性

答案：AB

3．社會(huì)審計(jì)

社會(huì)審計(jì)也稱民間審計(jì)，是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

社會(huì)審計(jì)組織根據(jù)承辦業(yè)務(wù)雙方簽訂的合同或協(xié)議，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其有關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查和鑒證，并出具審計(jì)報(bào)告，或者承辦客戶有關(guān)注冊資金的驗(yàn)證、代理企業(yè)的納稅申報(bào)、提供會(huì)計(jì)及管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。依照有關(guān)法律和國務(wù)院的規(guī)定，社會(huì)審計(jì)組織在業(yè)務(wù)上主要應(yīng)當(dāng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和管理。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。

社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性。 

二．按審計(jì)的內(nèi)容分類

按審計(jì)的內(nèi)容，可以將審計(jì)劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，其目的在于檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，借以保護(hù)國有資產(chǎn)(資本)的安全完整，維護(hù)各方的合法權(quán)益，并促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政和財(cái)務(wù)管理。

①財(cái)政審計(jì)

財(cái)政審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對本級(jí)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

②財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織對各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對某單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。對被審計(jì)單位一般的經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊行為，通?？稍谪?cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中進(jìn)行審查和提出審計(jì)意見，但對金額較大、情節(jié)嚴(yán)重，致使國有資產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失，以及嚴(yán)重危害社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)或?qū)ι鐣?huì)風(fēng)氣造成惡劣影響的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，則必須專門立案進(jìn)行審計(jì)。這種需專門立案進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，就屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評價(jià)，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

注意：

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者在目的和程序上也都存在著明顯的區(qū)別。

三．按審計(jì)的范圍分類

按實(shí)施審計(jì)的范圍，可以將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。

(1)全部審計(jì)

全部審計(jì)是指對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的全部財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。

特點(diǎn)：審查詳細(xì)徹底，容易查出問題，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

不足：審計(jì)的工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高。

適用范圍：一般僅適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少，或內(nèi)部控制系統(tǒng)極不健全、存在問題較多的單位。

(2)局部審計(jì)

局部審計(jì)是指對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。

特點(diǎn)：范圍小，審查重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)，省時(shí)省力，審計(jì)成本較低。

不足：審計(jì)覆蓋面有限，較容易遺漏問題。

全部審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)，局部審計(jì)也不同于抽樣審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)均屬于一種審計(jì)方法，分別稱為詳查法和抽查法，而全部審計(jì)和局部審計(jì)則均是一種審計(jì)的類別。

例題：

根據(jù)實(shí)施審計(jì)的范圍不同?？梢詫徲?jì)劃分為：

A．詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)

B．全部審計(jì)和局部審計(jì)

C．內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)

D．委托審計(jì)和授權(quán)審計(jì)

E．就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)

答案：B

    例題：(2006年試題)

全部審計(jì)是指對審計(jì)項(xiàng)目涉及的所有憑證、賬冊、報(bào)表等資料按照記賬順序進(jìn)行審查。

答案：×

應(yīng)該是詳細(xì)審計(jì)。

四．按審計(jì)的時(shí)間分類

1．按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間，可以將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

(1)事前審計(jì)

事前審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。

(2)事中審計(jì)

事中審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所進(jìn)行的審計(jì)。

(3)事后審計(jì)

事后審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后所進(jìn)行的審計(jì)。

2．按實(shí)施審計(jì)的周期分類

可以將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。

(1)定期審計(jì)

定期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照預(yù)先規(guī)定的周期進(jìn)行的審計(jì)。審查的對象主要是單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和決算資料等。實(shí)行定期審計(jì)，有利于審計(jì)工作的經(jīng)常化、制度化。

(2)不定期審計(jì)

不定期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有預(yù)先確定周期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)安排的審計(jì)。

3．按審計(jì)是否為初次實(shí)施，可以將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。

(1)初次審計(jì)

初次審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位第一次進(jìn)行的審計(jì)。

(2)繼續(xù)審計(jì)

繼續(xù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位實(shí)施初次審計(jì)以后的各年度所進(jìn)行的歷次審計(jì)。

(3)后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況所進(jìn)行的追蹤審計(jì)。

例題：在下列關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)后續(xù)審計(jì)的說法中。正確的是：

A．后續(xù)審計(jì)就是定期審計(jì)

B．后續(xù)審計(jì)就是繼續(xù)審計(jì)

C．后續(xù)審計(jì)就是報(bào)送審計(jì)

D．后續(xù)審計(jì)是對審計(jì)決定執(zhí)行情況進(jìn)行的追蹤審計(jì)

答案：D

五．按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類

按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)，可以將審計(jì)劃分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。

1．就地審計(jì)。就地審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組或?qū)徲?jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。

2．報(bào)送審計(jì)。報(bào)送審計(jì)也稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料，按時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。

   例題：(2006年試題)

    被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)是：

A ．就地審計(jì)                                B ．報(bào)送審計(jì)

C ．定期審計(jì)                                D ．詳細(xì)審計(jì)

答案： B

六．按審計(jì)的組織方式分類

按審計(jì)的組織方式，可以將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。

1．授權(quán)審計(jì)。授權(quán)審計(jì)是指國家審計(jì)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其職責(zé)范圍內(nèi)的一些審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施。

授權(quán)審計(jì)必須符合下列要求：

一是授權(quán)審計(jì)的雙方當(dāng)事人都必須是審計(jì)機(jī)關(guān)，并且存在業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；

二是授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)只能是授權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，不能超越自己的權(quán)限進(jìn)行授權(quán)；三是授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)必須是法律允許的事項(xiàng)，對法律明確規(guī)定只能由某級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，則不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

2．委托審計(jì)。委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)去辦理的行為。這種審計(jì)在實(shí)踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關(guān)系的審計(jì)機(jī)關(guān)之間的委托，這種委托可以是辦理某一審計(jì)事項(xiàng)，也可以是辦理與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的調(diào)查或核實(shí)等；另一類是審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織辦理，但該審計(jì)事項(xiàng)須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定并出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定。

例題：下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后．應(yīng)提出審計(jì)意見和作出審計(jì)決定。

答案：√