2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第七章復(fù)習(xí)資料二

第二節(jié)  個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

1．復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

①采用監(jiān)盤法對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際存在予以確認(rèn)．并取得必要的證據(jù)確認(rèn)其所有權(quán)。

②對(duì)銀行存款及銀行借款進(jìn)行清查核實(shí)．取得銀行的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實(shí)其實(shí)際存在。

③采用函詢法取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)賬項(xiàng)并予以證實(shí)。

④通過(guò)對(duì)有價(jià)證券或書面證據(jù)的清點(diǎn)．取得審計(jì)證據(jù)，證實(shí)長(zhǎng)期投資的債券、股票或其他長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債的實(shí)際存在。

⑤通過(guò)審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)：通過(guò)審查股東會(huì)決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

如果資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是在已全面完成財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，則只需對(duì)已取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和評(píng)價(jià)。

2．檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

為了保證表內(nèi)所列資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的正確性。其確認(rèn)和計(jì)量必須符合一般會(huì)計(jì)原則的要求，故必須對(duì)遵循會(huì)計(jì)原則的程度進(jìn)行審查。審查的重點(diǎn)是：

①一貫性原則。審查資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中，諸如折舊計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用在前后會(huì)計(jì)期間有無(wú)變動(dòng)，如有變動(dòng)應(yīng)屬需要和合理，并在報(bào)表附注中說(shuō)明變更的情況．理由及其影響。

②實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。審查資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是否按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)調(diào)整其賬面價(jià)值應(yīng)查核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

③穩(wěn)健性原則。著重審查資產(chǎn)項(xiàng)下的應(yīng)收賬款是否設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項(xiàng)目，其壞賬準(zhǔn)備金的提取是否符合規(guī)定；審查在市場(chǎng)價(jià)格大幅度變動(dòng)時(shí)存貨計(jì)價(jià)的方法、技術(shù)進(jìn)步較快時(shí)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法是否作合理變更、檢查資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，防止損益不實(shí)。

④重要性原則。審查發(fā)生對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況有重要影響的事項(xiàng)時(shí)(如一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資或長(zhǎng)期負(fù)債)是否按規(guī)定在表內(nèi)單獨(dú)列項(xiàng)反映。

3．審查報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性

4．審查報(bào)表所列主要指標(biāo)的可信性

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其他報(bào)表提供的資料，可以計(jì)算若干項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)于報(bào)表使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是必不可少的重要會(huì)計(jì)信息因而應(yīng)驗(yàn)證其可信性。主要指標(biāo)有：

①反映償債能力的指標(biāo)

②反映獲利能力的指標(biāo)

③反映經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)

【例題3】（2004）證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上所列資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的資產(chǎn)，只需證實(shí)他們是實(shí)際存在的即可。

【答案】×

還要證明其所有權(quán)及計(jì)價(jià)是準(zhǔn)確無(wú)誤的。

【例題4】（2006）審計(jì)人員審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)處理是否與前期所采用的方法一致．是為了證實(shí)被審計(jì)單位是否遵循了：

A ．一貫性原則                              B ．實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則

C ．穩(wěn)健性原則                              D ．重要性原則

【答案】A

二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表審計(jì)的審計(jì)

1．管理費(fèi)用審查

①審查管理費(fèi)用組成項(xiàng)目的合法性

②審查各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)的合規(guī)性

重點(diǎn)對(duì)允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

③審查管理費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性

檢查有關(guān)憑證。查明有無(wú)開支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題。

④審查管理結(jié)轉(zhuǎn)的正確性

審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無(wú)將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問(wèn)題。

【例題5】（2006）管理費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容包括：

A ．組成內(nèi)容是否合法

B ．實(shí)際支出是否合規(guī)

C ．當(dāng)期發(fā)生額是否真實(shí)

D ．結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

E ．各月發(fā)生額是否一致

【答案】ABCD

2．營(yíng)業(yè)外收入審查

3．營(yíng)業(yè)外支出審查

4．所得稅審查

5．復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

6．檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

7．審查報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的正確性

8．審查報(bào)表所列指標(biāo)的可信性

三、現(xiàn)金流量表審計(jì)

實(shí)質(zhì)性審查的方法

①檢查核對(duì)法

②分析性復(fù)核法

③金額驗(yàn)證法

四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注審查

一．會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審查

審查的主要內(nèi)容包括：

(1)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法變更的審查

按照一貫性原則，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法不得隨意變更。當(dāng)在審查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法、折舊計(jì)算方法、成本計(jì)算方法、長(zhǎng)期合同中所用會(huì)計(jì)方法發(fā)生變動(dòng)時(shí)．應(yīng)審查在附注中是否作了必要的說(shuō)明。在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)表明新的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。變更是否合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)管理部門(主要是財(cái)政部門)的審批。

(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審查

在會(huì)計(jì)核算中有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)并非都以其實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而是采用會(huì)計(jì)估計(jì)方法(如：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的折舊年限和凈殘值的確定：待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的確定等)。審查會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)取得足夠的證據(jù)證明該變更的必要性和合理性。如果企業(yè)為了糾正差錯(cuò)或達(dá)到人為調(diào)整某項(xiàng)指標(biāo)的目的則是不恰當(dāng)?shù)?。審查時(shí)還應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審計(jì)確認(rèn)這種變更是否涉及會(huì)計(jì)原則的變更。

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)體變更的審查

當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)體變更(如投資控股或首次將其已存在子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合并在內(nèi))時(shí)也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。審查時(shí)應(yīng)有針對(duì)性地核實(shí)附屬公司或部門的會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確；內(nèi)部往來(lái)及撥付資金、商品調(diào)撥是否作了恰當(dāng)調(diào)整：查明合并的方針、表述和調(diào)整是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露的一個(gè)重要內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系做了明確細(xì)致的解釋和說(shuō)明。按照制度規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方有無(wú)交易．均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料．具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容和原則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都有詳細(xì)明確的要求。審計(jì)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上．確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)，對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實(shí)、充分。