2008年審計理論與實(shí)務(wù)第六章復(fù)習(xí)資料三

第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款審計

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法

二．庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

(1)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

首先應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放人保險柜暫作封存。同時要求出納員將全部憑證入賬。結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額。填寫“現(xiàn)金出納報告書”。其次．審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險柜的現(xiàn)金外．是否還有現(xiàn)金存放在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中。對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)采取突擊式檢查。

(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

出納員填制“現(xiàn)金出納報告書”后，應(yīng)在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并作出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督．必要時，進(jìn)行復(fù)查。

(3)填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”

出納員清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。

(4)進(jìn)行核對

對“現(xiàn)金出納報告書”與“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”進(jìn)行核對，證實(shí)庫存現(xiàn)金數(shù)是否真實(shí)和正確。

【例題2】（2003）關(guān)于庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。下列說法正確的有：

A．將所有的庫存現(xiàn)金同時全面清點(diǎn)

B．提前通知出納人員做好準(zhǔn)備

C．盤點(diǎn)時間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后

D．盤點(diǎn)時應(yīng)由審計人員親自清點(diǎn)

E．“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由出納員、會計主管人員和審計人員簽字后作為工作底稿

【答案】ACE

【例題3】（2004）審計人員參加現(xiàn)金盤點(diǎn)后。應(yīng)與審計人員共同在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”上簽字的人員是：

A．會計員和出納員

B．出納員和會計主管

C．會計主管和總經(jīng)理

D．出納員和總經(jīng)理

【答案】B

【例題4】（2005）與庫存材料的監(jiān)盤需要事先計劃不同，庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)采取突擊的方式。

【答案】√

【例題5】（2006）下列各項(xiàng)中，符合現(xiàn)金監(jiān)盤要求的有：

A ．被審計單位會計主管回避

B ．監(jiān)盤之前將已辦理現(xiàn)金收付款手續(xù)的收付憑證登入現(xiàn)金日記賬

C ．不同存放地點(diǎn)的現(xiàn)金同時進(jìn)行監(jiān)盤

D ．監(jiān)盤時間安排在當(dāng)日現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中

E ．審計人員幫助出納員進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)

【答案】BC

三．現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

1．抽查現(xiàn)金日記賬記錄

(1)驗(yàn)算加總額的準(zhǔn)確性，如果驗(yàn)算發(fā)現(xiàn)較多差錯，就要擴(kuò)大驗(yàn)算范圍。

(2)審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄?？雌洮F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

(3)審閱現(xiàn)金日記賬金額欄?？雌洮F(xiàn)金收付金額是否過大，超過規(guī)定的限額。并抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證。   

(4)審閱對應(yīng)科目欄，檢查業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是否正確，會計科目使用得是否正確。

(5)審閱庫存現(xiàn)金每日余額?？雌涫欠癯^了規(guī)定的限額。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，是否及時存人銀行。

(6)審查有無坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。

(7)審查現(xiàn)金收支的準(zhǔn)確截止日期。對決算日前后現(xiàn)金收支憑證審查。確定是否有跨期處理事項(xiàng)。

2．審查原始憑證

有針對性的對金額大的憑證加以審查。審查原始憑證反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性、準(zhǔn)確性。將原始憑證與記賬憑證核對，對其一致性、準(zhǔn)確性加以核查。

3．現(xiàn)金收支截止期的審查

4．審查現(xiàn)金溢缺

（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

1．審核銀行存款日記賬記錄

(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因

(2)依次驗(yàn)算其加總額的準(zhǔn)確性

(3)抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性

 (4)抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

2．分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

通過分析性復(fù)核，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款．查明其所有權(quán)。

3．抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

 (1)復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本。確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性；將調(diào)節(jié)表上余額數(shù)與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致；追查截止日期在途存款等未達(dá)賬項(xiàng)：審查截止日期尚未提現(xiàn)的大額支票。

(2)自行獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

首先要求被審計單位會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬。并結(jié)出余額；向銀行詢證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單：將銀行對賬單與日記賬和總分類賬上的余額加以核對。然后調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并審閱企業(yè)編制的銀行存款調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)．而且要注意有無賬務(wù)處理上的差錯。審計人員應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收企業(yè)未收和銀行已付企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。對于此類業(yè)務(wù)。還應(yīng)注意被審計單位自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。最后．審計人員應(yīng)自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。證實(shí)銀行存款賬與對賬單是否一致．同時便于對有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。

  【例題6】（2005）在對銀行存款賬面余額進(jìn)行審查時，為了保證審計獨(dú)立性，審計人員不能自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只能復(fù)核企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

【答案】×

    【例題7】（2006）某公司的銀行存款日記賬和總賬期末余額為1 570萬元，經(jīng)檢查銀行存欲日記賬和直接從銀行取得的銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： （ l ）銀行代扣代繳的水電費(fèi) 5 萬元，公司尚未入賬： ( 2 ）銀行收到的銷售款 l0 萬元，公司尚未入帳； ( 3 ）銀行存教利息 l 000元，公司尚未入帳。審計認(rèn)為該公司年末資產(chǎn)負(fù)債表中銀行存款余額應(yīng)為：

A ．1555 . 1 萬元                             B ．1564 . 9 萬元

C ．1575 萬元                               D ．1575 . 1 萬元

【答案】 D

1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10

   四．詢證(函證)銀行存款余額

通過詢證。查明被審計單位銀行存款、借款等款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和入賬完整性。

五．核證銀行存款收支的截止日期

資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的銀行存款余額．應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。審查時應(yīng)注意有無人為地多列銀行存款，決算日不結(jié)賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產(chǎn)負(fù)債表的情況。例如，年終前未解交銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入了銀行存款．提前人賬、高估銀行存款的錯誤等。為此，審計人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查?？刹捎靡韵路椒ǎ?SPAN lang=EN-US>

(1)審閱支票(包括匯票等各種票據(jù))

收人與送存記錄．檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2)查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗(yàn)決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題8】（2004）為測試銀行存款截止期的正確性．應(yīng)審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的期間是：

A．決算日后任意一天

B．決算日當(dāng)天

C．整個審計期間

D．決算日前后數(shù)天

【答案】D

【例題9】（2003）如果被審計單位將年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入銀行存款，則說明存在提前入賬。高估銀行存款的錯誤。

【答案】√

【例題10】（2006）下列各項(xiàng)中，屬于對被審計單位貨幣資金循環(huán)實(shí)質(zhì)性審查程序的有：

A ．取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對銀行存款余額加以驗(yàn)證

B ．抽查付款憑證上是否有審批授權(quán)人的簽章

C ．對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤

D ．分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

E ．函證銀行存款余額
       【答案】CDE