2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第二章復(fù)習(xí)資料(四)

第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)
1．運(yùn)用分析性復(fù)核方法
常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：
(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。
(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。
(3)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。
(4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。
(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

2．固定資產(chǎn)入帳審計(jì)

3．固定資產(chǎn)增減和結(jié)存審計(jì)
【例題12】（2004）在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位調(diào)增了一臺(tái)設(shè)備的入賬價(jià)值。對(duì)此審計(jì)人員認(rèn)為比較合理的解釋是：
A．該設(shè)備已提足折舊但仍在使用
B．同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格上升
C．該設(shè)備增加了改良裝置
D．該設(shè)備原暫估價(jià)值偏低?，F(xiàn)按實(shí)際價(jià)值調(diào)整
E．該設(shè)備原入賬價(jià)值由于某種差錯(cuò)而被少計(jì)
【答案】CDE

【例題13】（2004）審計(jì)人員為核實(shí)企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和正確性．應(yīng)審查的內(nèi)容包括：
A．固定資產(chǎn)采購(gòu)的審批手續(xù)
B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C．固定資產(chǎn)的增加與減少
D．固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧
E．固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
【答案】BCD

【例題14】（2004）當(dāng)再次對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)。對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員仍需查驗(yàn)其所有權(quán)。
【答案】√

【例題15】（2005）某企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款800萬(wàn)元。增值稅136萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。安裝成本30萬(wàn)元，以上款項(xiàng)全部用銀行存款支付。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)此業(yè)務(wù)借記：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元， 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅136萬(wàn)元，制造費(fèi)用20萬(wàn)元．管理費(fèi)用30萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的上述賬務(wù)處理：
A．正確
B．錯(cuò)誤．應(yīng)借記固定資產(chǎn)986萬(wàn)元
C．錯(cuò)誤。應(yīng)借記固定資產(chǎn)936萬(wàn)元、管理費(fèi)用50萬(wàn)元
D．錯(cuò)誤．應(yīng)借記固定資產(chǎn)850萬(wàn)元、應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅136萬(wàn)元
【答案】B

【例題16】（2005）審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)：
A．固定資產(chǎn)的存在性
B．固定資產(chǎn)的所有權(quán)
C．固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性
D．固定資產(chǎn)的完整性
【答案】B

【例題17】（2005）初次審計(jì)時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)采用適當(dāng)方法，收集充分證據(jù)來(lái)證明被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)．再次審計(jì)時(shí)，則不必驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
【答案】X

【例題18】（2006）通過(guò)實(shí)地觀察，可以確定固定資產(chǎn)的存在性和所有權(quán)。
【答案】×

4．固定資產(chǎn)折舊審計(jì)
（1）運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查
將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率；計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例．并與上期比較；將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較。

【例題19】（2003）審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)，可以采用的方式有：
A．將本期計(jì)提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額。并將該比例與上期比較
B．將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率。分析折舊計(jì)提的總體合理性
C．計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例．并與上期比較
D．將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提額比較
E．將本期計(jì)提折舊額除以全年銷(xiāo)售收入并將該比例與上期比較
【答案】BCD   

(2)審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)性
審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè)。也僅限于其機(jī)器設(shè)備，而不是其全部固定資產(chǎn)。還要審查折舊計(jì)算表和累計(jì)折舊賬戶。檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

（3）審查計(jì)提折舊的范圍
按制度規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。審查中應(yīng)注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計(jì)價(jià)單獨(dú)入賬的土地外。其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。

【例題20】（2005）被審計(jì)單位對(duì)下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊。審計(jì)人員認(rèn)為正確的有：
A．經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)
B．融資租入固定資產(chǎn)
C．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備
D．單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
E．已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】ABC

（4）審查折舊額的計(jì)算
按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計(jì)算折舊額。審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無(wú)將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊的情況。同時(shí)應(yīng)注意折舊率是否正確。

【例題21】（2004）在實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加，則可能的原因有：
A ．已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷(xiāo)
B ．存在大量閑置的固定資產(chǎn)
C ．新購(gòu)置大量固定資產(chǎn)
D ．折舊額的計(jì)算有誤
E ．固定資產(chǎn)折舊方法變更
【答案】CDE

5．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查
確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比例、金額是否恰當(dāng)。賬務(wù)處理是否合規(guī)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否調(diào)整了計(jì)提折舊額等。

【例題22】（2003）在審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合累計(jì)折舊賬戶。確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額。
【答案】√ 

【例題23】（2003）案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某股份有限公司2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計(jì)局提交了審計(jì)報(bào)告。有關(guān)情況和資料如下：
1．該公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬(wàn)元，注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元．股東權(quán)益總額為2 500萬(wàn)元。當(dāng)年的稅前利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。適用所得稅稅率33％．該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)附注內(nèi)容。
2．2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬(wàn)元和1 200萬(wàn)元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為．5％0和3％o。3．2002年4月．該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬(wàn)元．已被確認(rèn)為壞賬損失并予以注銷(xiāo)．占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12．5％。
4．2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬(wàn)元。2001年和2002年的存貨計(jì)價(jià)方法分別為先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
5．2002年末．該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬(wàn)元．2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6．2002年6月．該公司在用的機(jī)床1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢，原值320萬(wàn)元，累計(jì)折舊280萬(wàn)元．發(fā)生清理費(fèi)用34萬(wàn)元。該臺(tái)機(jī)器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11．43％。
7．2002年末．該公司按利潤(rùn)總額10％計(jì)提法定盈余公積金30萬(wàn)元．該公司2002年度沒(méi)有年初未分配利潤(rùn)、罰沒(méi)和其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
56．審計(jì)人員認(rèn)為．該公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中。應(yīng)予以說(shuō)明的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括：
A．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5％0改為3％0
B．存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C．固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D．重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)
【答案】ABC
57．對(duì)該公司2002年會(huì)計(jì)政策變更。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容有：
A．新采用的會(huì)計(jì)政策是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
B．新采用的會(huì)計(jì)政策是否為該公司全體員工所知曉
C．變更是否必要和合理
D．變更是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)
【答案】ACD   
58．分析2002年末應(yīng)收賬款余額減少的情況，審計(jì)人員認(rèn)為可能的原因有：
A．注銷(xiāo)壞賬
B．降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例
C．改變收賬政策以加速收款
D．改變銷(xiāo)售政策以增加銷(xiāo)售
【答案】AC
59．對(duì)注銷(xiāo)的某客戶的150萬(wàn)元賬款。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容有：
A．賒銷(xiāo)政策
B．有關(guān)付款憑證
C．注銷(xiāo)壞賬的審批文件
D．全年銷(xiāo)售計(jì)劃
【答案】C
60．通過(guò)對(duì)該公司法定盈余公積提取合規(guī)性的審查．審計(jì)人員可以認(rèn)定法定盈余公積金存在的問(wèn)題有：
A．提取順序不符合規(guī)定
B．提取比例不符合規(guī)定
C．使用不符合規(guī)定
D．未經(jīng)審批
【答案】A

【例題24】（2004）案例分析題
(一)資料
2004年4月，審計(jì)組對(duì)某公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。在對(duì)該公司固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1．該公司與設(shè)備采購(gòu)有關(guān)的部分內(nèi)部控制如下：
(1)采購(gòu)部門(mén)確定設(shè)備需要量．提出設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)，報(bào)送設(shè)備管理部門(mén)：
(2)設(shè)備管理部門(mén)根據(jù)申請(qǐng)書(shū)會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)編制設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃：
(3)采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門(mén)下達(dá)采購(gòu)?fù)ㄖ獑?，交采?gòu)部門(mén)執(zhí)行：
(4)采購(gòu)的設(shè)備到貨后，由采購(gòu)部門(mén)組織驗(yàn)收。
2．審計(jì)人員對(duì)該公司固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲設(shè)備在固定資產(chǎn)明細(xì)賬及固定資產(chǎn)卡片的記錄均為3臺(tái)，但實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果是4臺(tái)。
3．審計(jì)人員在對(duì)該公司固定資產(chǎn)人賬價(jià)值進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2003年年初購(gòu)人乙設(shè)備的人賬價(jià)值只包括買(mǎi)價(jià)，而增值稅計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等計(jì)人了當(dāng)期管理費(fèi)用。
4．審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)分析性復(fù)核所發(fā)現(xiàn)的線索，經(jīng)進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)2003年年初購(gòu)進(jìn)的丙設(shè)備至審計(jì)時(shí)尚未計(jì)提折舊，其價(jià)值占年末固定資產(chǎn)原值的比例為15％。
(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
62．該公司與設(shè)備采購(gòu)有關(guān)的內(nèi)部控制措施中，存在缺陷的有：
A．采購(gòu)部門(mén)確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)，報(bào)送設(shè)備管理部門(mén)
B．設(shè)備管理部門(mén)根據(jù)申請(qǐng)書(shū)會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)編制設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃
C．采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后．設(shè)備管理部門(mén)下達(dá)采購(gòu)?fù)ㄖ獑危徊少?gòu)部門(mén)執(zhí)行
D．采購(gòu)的設(shè)備到貨后。由采購(gòu)部門(mén)組織驗(yàn)收
【答案】AD

63．該公司有一臺(tái)甲設(shè)備未登記的原因可能有：
A．該設(shè)備已做報(bào)廢處理，賬卡已注銷(xiāo)，但實(shí)物仍在使用
B．該設(shè)備新近購(gòu)進(jìn)．尚未登賬建卡
C．該設(shè)備屬經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出．但設(shè)備尚未運(yùn)走
D．該設(shè)備屬融資性租賃方式租入．不須登賬建卡
【答案】AB
64．該公司將乙設(shè)備按買(mǎi)價(jià)入賬的方法．對(duì)2003年末資產(chǎn)負(fù)債表所造成的影響有：
A．固定資產(chǎn)原值虛減
B．累計(jì)折舊虛減
C．負(fù)債總額虛增
D．應(yīng)交稅金虛減
【答案】ABD
65．該公司對(duì)丙設(shè)備未計(jì)提折舊。可能存在的合理原因是：
A．無(wú)法確定折舊率
B．設(shè)備一直未使用或不需用
C．設(shè)備準(zhǔn)備出售
D．設(shè)備準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性租出
【答案】B
66．能夠有效發(fā)現(xiàn)丙設(shè)備未計(jì)提折舊的分析性復(fù)核方法有：
A．比較2003年各個(gè)月份、當(dāng)年和以前各年度的修理費(fèi)用
B．將2003年固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度比較
C．將2003年應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)平均余額乘以當(dāng)期折舊率。與實(shí)際計(jì)提折舊額相比較
D．計(jì)算2003年計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例。并與以前年度比較
【答案】CD