會計從業(yè)：第四章復式記賬(第二部分)
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（三）記賬規(guī)則
1.內容：有借必有貸，借貸必相等。
含義：對于一筆經濟業(yè)務事項，必須同時在相互聯系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數額等于貸方登記的數額。（稍后結合會計分錄舉例說明）
三、會計分錄的編制方法
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1.會計分錄的概念：
確定經濟業(yè)務涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。
2.會計分錄的分類：
根據每項經濟業(yè)務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
?。?SPAN lang=EN-US>1）簡單會計分錄指的是一項經濟業(yè)務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。
例如：把現金存入銀行的分錄：
借：銀行存款
貸：現金
（2）復合會計分錄指的是一項經濟業(yè)務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：
（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）
（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：
借：原材料
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
?。?SPAN lang=EN-US>3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：
借：應收賬款
銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）
注意：不能把幾項業(yè)務合并編制復合會計分錄。
例如：不能把“現金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）
現金
會計分錄的編制方法：
（1）確認經濟業(yè)務所涉及的賬戶及性質；
（2）分析涉及的資金是增還是減，數額是多少；
?。?SPAN lang=EN-US>3）根據賬戶的基本結構確定每個賬戶的借貸方向；
（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：
①先寫借方科目，后寫貸方科目；
②貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫；
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。
?。?SPAN lang=EN-US>5）檢查借方和貸方合計是否相等。
舉例：
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
分析：
?。?SPAN lang=EN-US>1）該業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”和所有者權益類的“實收資本”賬戶；
?。?SPAN lang=EN-US>2）“銀行存款”和“實收資本”均增加80 000元；
（3）因為資產增加計入借方，而所有者權益增加計入貸方，因此結果如下：
借：銀行存款 80 000
貸：實收資本 80 000
〔例5〕4月10日甲公司向供應單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已經驗收入庫。
分析：
（1）該業(yè)務涉及資產類的“原材料”和負債類的“應付賬款”賬戶；
?。?SPAN lang=EN-US>2）“原材料”和“應付賬款”均增加40 000元；
?。?SPAN lang=EN-US>3）因為資產增加計入借方，而負債增加計入貸方，因此結果如下：
借：原材料 40 000
貸：應付賬款 40 000
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
分析：
（1）該業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”和負債類的“應付賬款”賬戶；
?。?SPAN lang=EN-US>2）“銀行存款”和“應付賬款”均減少40 000元；
（3）因為資產減少計入貸方，而負債減少計入借方，因此結果如下：
借：應付賬款 40 000
貸：銀行存款 40 000
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：
?。?SPAN lang=EN-US>1）該業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”和所有者權益類的“實收資本”賬戶；
?。?SPAN lang=EN-US>2）“銀行存款”和“實收資本”均減少100 000元；
?。?SPAN lang=EN-US>3）因為資產減少計入貸方，而所有者權益減少計入借方，因此結果如下：
借：實收資本 100 000
貸：銀行存款 100 000
（注意：教材48頁該業(yè)務分錄的借貸方向搞反了。）
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90 000元，購入生產用設備一臺。
分析：
?。?SPAN lang=EN-US>1）該業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”和“固定資產”賬戶；
?。?SPAN lang=EN-US>2）“銀行存款”減少90 000元，“固定資產”增加90 000元；
?。?SPAN lang=EN-US>3）因為資產減少計入貸方，資產增加計入借方，因此結果如下：
借：固定資產 90 000
貸：銀行存款 90 000
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