2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅的銷項(xiàng)稅額

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　　增值稅的銷項(xiàng)稅額

　　含義：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)――銷售額

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　銷售額的包含項(xiàng)：

　　(1)包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款

　　(2)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用

　　(3)消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金(自身應(yīng)繳的消費(fèi)稅)

　　銷售額中不包含的項(xiàng)目：

　　(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅

　　(2)特殊的往來款

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅(代繳)

　?、诜蠗l件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

　?、鄯蠗l件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)

　　④銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

　　【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物的押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。

　　4.特殊方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　?、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。(注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。)

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除

　　③銷售折讓可以從銷售額中減除。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　?、僖话惆葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格

　?、诮疸y首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

　　(3)采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

　　(4)采取以物易物方式銷售

　?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理

　　②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理

　?、鄢祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)

  2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅征稅范圍特別規(guī)定

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