2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》講義：增值稅的概念

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　　2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》講義：增值稅的概念

　　增值稅的概念

　　是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　(一)關(guān)于增值額--理論增值額

　　增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M。

　　(二)法定增值額

　　法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。

　　增值稅的類型(三種)

　　區(qū)分標(biāo)志――扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同

　　一、生產(chǎn)型增值稅(我國1994-2008)

　　特點：1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款

　　2.法定增值額>理論增值額

　　優(yōu)點：保證財政收入

　　缺點：不利于鼓勵投資

　　二、收入型增值稅

　　特點：1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分

　　2.法定增值額=理論增值額

　　優(yōu)點：完全避免重復(fù)征稅

　　缺點：給以票扣稅造成困難

　　三、消費型增值稅 (我國從09年1月1日開始執(zhí)行)

　　特點：1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除

　　2.法定增值額<理論增值額

　　優(yōu)點：體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作

　　缺點：減少財政收入

　　增值稅的性質(zhì)及原理

　　(一)增值稅的性質(zhì)

　　1.以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額

　　2.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性

　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率

　　(二)增值稅的計稅原理

　　1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅

　　2.實行稅款抵扣制

　　3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)全部稅款

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