注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)：個(gè)人所得稅納稅審核

　　第五節(jié) 個(gè)人所得稅納稅審核

　　一、工資、薪金所得審核要點(diǎn)

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有具體規(guī)定代扣稅款在什么科目核算，但一般在以下兩個(gè)科目核算：

　　①通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算;

　?、谕ㄟ^“其他應(yīng)付款”科目核算，在這兩個(gè)科目下設(shè)置“代扣應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目。

　　(一).工資、薪金收入的審核

　　A、中方個(gè)人工資、薪金收入 、

　　(1)審核代扣代繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)申報(bào)繳納;

　　(2)對(duì)沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核;

　　(3)審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅，有無分別計(jì)算而少納稅款的問題。

　　(4)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時(shí)，還應(yīng)檢查有無擴(kuò)大減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或分次多扣費(fèi)用的情況;有無虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。

　　B、外籍個(gè)人工資、薪金收入

　　(1)外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，是否對(duì)以前月份來源于中國境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報(bào)納稅。審核時(shí)，可根據(jù)外籍個(gè)人提供的派遣單位開據(jù)的原始明細(xì)工資單(包括獎(jiǎng)金、津貼證明資料)，與“個(gè)人所得稅月份申報(bào)表”相對(duì)照，審核申報(bào)收入是否真實(shí)，是否按規(guī)定從入境第一日開始計(jì)算。

　　(2)外商投資企業(yè)的董事長同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)核查其是否分別就董事長身份取得董事費(fèi)和以雇員身份取得工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。對(duì)以董事費(fèi)名義和分紅形 式取得的收入，應(yīng)劃分從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金額，按工資、薪金所得計(jì)算納稅。

　　(3)企業(yè)用實(shí)物向雇員提供福利，如向外籍雇員提供的汽車、住房等個(gè)人消費(fèi)品，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的納稅處理。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)核查所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票，如房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫職員姓名，并滿足一定條件后，房屋、車輛屬于職員，這種情況應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得實(shí)物的當(dāng)月，將實(shí)物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)按月平均計(jì)算納稅。

　　(二). 稅前扣除額的審核

　　(1)根據(jù)納稅人“工資結(jié)算單”對(duì)照個(gè)人所得稅計(jì)算表，逐項(xiàng)核實(shí)扣除項(xiàng)目，如有無以誤餐費(fèi)的名義向職工發(fā)放補(bǔ)貼不計(jì)入工資收入而作為稅前扣除的。

　　(2)納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位和個(gè)人處取得工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)“個(gè)人所得稅月份申報(bào)表”和“扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表”審核有無重復(fù)計(jì)算扣除問題。特別是對(duì)外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任高層管理職務(wù)，居住時(shí)間超過183日，對(duì)以前月份境外收入一并納稅時(shí)，是否有重復(fù)扣除的問題。

　　(三). 應(yīng)納稅所得額的審核

　　(1)核查個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　對(duì)于企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)核查是否按規(guī)定將不含稅工資薪金收入換算成含稅所得計(jì)算納稅;個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，是否單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算所納稅款，有無重復(fù)扣除費(fèi)用問題。

　　(2)核查計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。

　　(3)對(duì)于居民納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，按照該國稅法規(guī)定實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。

　　二、 其他應(yīng)稅所得審核

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　審核要點(diǎn)：企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“臨時(shí)經(jīng)營發(fā)票”，首先應(yīng)審核企業(yè)取得發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，應(yīng)審核是否將不含稅的勞務(wù)報(bào)酬收入換算成含稅收入。

　　(2)利息、股息、紅利所得的審核

　　①企業(yè)向個(gè)人支付利息

　　審核要點(diǎn)：根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額、“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬貸方等有關(guān)憑證，了解企業(yè)是否有職工個(gè)人集資，核查企業(yè)支付集資利息費(fèi)用，對(duì)于支付的集資利息是否按規(guī)定代扣代繳稅款，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的是否將不含稅的利息收入換算成含稅的收入納稅，對(duì)職工個(gè)人出資交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金利息收入是否按利息所得處理。

　?、谄髽I(yè)向個(gè)人支付股息、紅利

　　審核要點(diǎn)：企業(yè)向個(gè)人支付股息、紅利的審核，根據(jù)企業(yè)“利潤分配――應(yīng)付利潤”明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證審核支付對(duì)象有無個(gè)人，對(duì)于外國投資者從企業(yè)取得的股息(利潤)、紅利暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)于中國公民取得的股息、紅利應(yīng)按規(guī)定納稅。

　　(3)對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

　?、賹徍思{稅人的公益性捐贈(zèng)是否通過了中國境內(nèi)的非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)。

　　②審核捐贈(zèng)是否用于教育事業(yè)，其他公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害的地區(qū)或貧困地區(qū)，數(shù)額是否超過允許扣除的比例。

　?、酃嫘跃栀?zèng)超過允許扣除限額的部分，應(yīng)由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何形式抵減稅款。

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應(yīng)由支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按規(guī)定減除費(fèi)用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。